出口貨物“免、抵、退”會計核算
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
（一）購進(jìn)貨物的會計核算
1．①采購國內(nèi)原材料：
借：材料采購
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）
對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計算。
②原材料入庫：
借：原材料
貸：材料采購
2．進(jìn)口原材料：
①報關(guān)進(jìn)口：根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證：
借：材料采購--進(jìn)料加工--**材料
貸：應(yīng)付外匯賬款（或：銀行存款）
②支付進(jìn)口原輔料件的各項直接費(fèi)用：
借：材料采購--進(jìn)料加工--**材料
貸：銀行存款
③貨到口岸，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅：
借：材料采購--進(jìn)料加工--**材料
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
--應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
④根據(jù)海關(guān)的完稅憑證，繳納進(jìn)口料件的稅金：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
--應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
⑤進(jìn)口料件入庫:
借：原材料--進(jìn)料加工--**材料
貸：材料采購--進(jìn)料加工--**材料
3．外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品：
⑴擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品
①購入：
借：材料采購
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）
②驗收入庫：
借：原材料
貸：材料采購
⑵委托加工產(chǎn)品
①發(fā)出材料：
借：委托加工材料
貸：原材料
②支付加工費(fèi)：
借：委托加工材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）
③收回產(chǎn)品：
直接對外銷售：
借：產(chǎn)成品
貸：委托加工材料
需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工：
借：原材料
貸：委托加工材料
（二）銷售貨物的會計核算
1．內(nèi)銷貨物：
借：銀行存款（或：應(yīng)收賬款）
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2．自營出口銷售：
⑴一般貿(mào)易的核算
①銷售實現(xiàn)：憑已出運(yùn)的全套出口單據(jù)，依開具的外銷出口發(fā)票
注明的出口額折換成
人民幣：
借：應(yīng)收外匯賬款
貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售
②收到外匯：依結(jié)匯水單等：
借：匯兌損益
銀行存款
貸：應(yīng)收外匯賬款
③計算不得抵扣稅額：按出口銷售額乘以征退稅率之差：
借：產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口銷售
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
④沖減運(yùn)保傭：
A暫不計算不得抵扣稅額：
借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售(紅字)
貸：銀行存款(紅字)
B按沖減金額同步計算不得抵扣稅額：
借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售(紅字)
貸：銀行存款(紅字)
同時：借：產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口銷售(紅字)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)
⑵進(jìn)料加工貿(mào)易的核算：對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易
復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向
主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物
海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料
加工“不得抵扣稅額抵減額”。
①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，依據(jù)
注明的“不得抵扣稅額抵減額”。
借：產(chǎn)品銷售成本--進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口(紅字)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)
②出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，
對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”。
借：產(chǎn)品銷售成本--進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口(紅字)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)
⑶來料加工貿(mào)易的核算：出口企業(yè)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機(jī)
關(guān)申請開具《來料加工免稅證明》，據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來
料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保
傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。
①合同規(guī)定進(jìn)口料件不計價，只核算工繳費(fèi)。
借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）
貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工
②合同規(guī)定進(jìn)口料件計價，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)。
借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）
應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價）
貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工（原輔料款和工繳費(fèi)）
③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口：銷售處理與①或②一致，要核算委托
加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價和作價兩種。
A不作價：
Ⅰ發(fā)出加工：
借：撥出來料--加工廠名--來料名（只核算數(shù)量）
貸：外商來料--國外客戶名--來料名（只核算數(shù)量）
Ⅱ憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付加工費(fèi)：
借：產(chǎn)品銷售成本--來料加工
貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）
Ⅲ委托加工的成品驗收入庫：
借：代管物資--國外客戶名--加工成品名（只核算數(shù)量）
貸：撥出來料--加工廠名--來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）
B作價：
Ⅰ發(fā)出加工，按原材料金額：
借：應(yīng)收賬款--來料加工廠
貸：原材料--國外客戶名--來料名
Ⅱ加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，
根據(jù)蓋有“來料加工”的入庫單：
借：庫存商品--國外客戶名--加工成品名
貸：應(yīng)收賬款--來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）
應(yīng)付賬款--來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）
④轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金，按銷售比例分?jǐn)偅?BR> 借：產(chǎn)品銷售成本--來料加工
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
3．委托代理出口：
收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”：
借：應(yīng)收賬款
產(chǎn)品銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）
貸：產(chǎn)品銷售收入
支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。
4．銷售退回（以一般貿(mào)易出口為例）：
⑴未確認(rèn)收入：
借：產(chǎn)成品
貸：發(fā)出產(chǎn)品
⑵已確認(rèn)收入時，直接沖減退回當(dāng)月的收入、成本等，對已申報免稅或退稅
的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整。
①辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后：
借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售（紅字）
貸：應(yīng)收外匯賬款（紅字）
②辦理退貨貨物的原運(yùn)保傭及退貨費(fèi)用：
A對方負(fù)擔(dān)：
借：銀行存款
貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售（原運(yùn)保傭部分）
B我方負(fù)擔(dān)：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售（原運(yùn)保傭部分）
銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費(fèi)用）
批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損溢
（三）應(yīng)納稅額的會計核算：
“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅按如下公式計算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得
抵扣稅額）-上期未抵完的進(jìn)項稅額
1．當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅
2．當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零：
借：應(yīng)交稅金--未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
（四）免抵退稅的會計核算：
出口企業(yè)應(yīng)免抵退稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種方法：一種是在取得主管國稅
機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》，按批準(zhǔn)數(shù)處理；一種
是根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》，按申報數(shù)處理。
1．企業(yè)在進(jìn)行出口貨物退稅申報時，不作賬務(wù)處理。在收到《生產(chǎn)企業(yè)出口
貨物免抵退稅審批通知單》后：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）
（批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）|考試在收集整理
1．①采購國內(nèi)原材料：
借：材料采購
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）
對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計算。
②原材料入庫：
借：原材料
貸：材料采購
2．進(jìn)口原材料：
①報關(guān)進(jìn)口：根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證：
借：材料采購--進(jìn)料加工--**材料
貸：應(yīng)付外匯賬款（或：銀行存款）
②支付進(jìn)口原輔料件的各項直接費(fèi)用：
借：材料采購--進(jìn)料加工--**材料
貸：銀行存款
③貨到口岸，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅：
借：材料采購--進(jìn)料加工--**材料
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
--應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
④根據(jù)海關(guān)的完稅憑證，繳納進(jìn)口料件的稅金：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
--應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
⑤進(jìn)口料件入庫:
借：原材料--進(jìn)料加工--**材料
貸：材料采購--進(jìn)料加工--**材料
3．外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品：
⑴擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品
①購入：
借：材料采購
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）
②驗收入庫：
借：原材料
貸：材料采購
⑵委托加工產(chǎn)品
①發(fā)出材料：
借：委托加工材料
貸：原材料
②支付加工費(fèi)：
借：委托加工材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）
③收回產(chǎn)品：
直接對外銷售：
借：產(chǎn)成品
貸：委托加工材料
需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工：
借：原材料
貸：委托加工材料
（二）銷售貨物的會計核算
1．內(nèi)銷貨物：
借：銀行存款（或：應(yīng)收賬款）
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2．自營出口銷售：
⑴一般貿(mào)易的核算
①銷售實現(xiàn)：憑已出運(yùn)的全套出口單據(jù)，依開具的外銷出口發(fā)票
注明的出口額折換成
人民幣：
借：應(yīng)收外匯賬款
貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售
②收到外匯：依結(jié)匯水單等：
借：匯兌損益
銀行存款
貸：應(yīng)收外匯賬款
③計算不得抵扣稅額：按出口銷售額乘以征退稅率之差：
借：產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口銷售
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
④沖減運(yùn)保傭：
A暫不計算不得抵扣稅額：
借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售(紅字)
貸：銀行存款(紅字)
B按沖減金額同步計算不得抵扣稅額：
借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售(紅字)
貸：銀行存款(紅字)
同時：借：產(chǎn)品銷售成本--一般貿(mào)易出口銷售(紅字)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)
⑵進(jìn)料加工貿(mào)易的核算：對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易
復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向
主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物
海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料
加工“不得抵扣稅額抵減額”。
①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，依據(jù)
注明的“不得抵扣稅額抵減額”。
借：產(chǎn)品銷售成本--進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口(紅字)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)
②出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，
對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”。
借：產(chǎn)品銷售成本--進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口(紅字)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)
⑶來料加工貿(mào)易的核算：出口企業(yè)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機(jī)
關(guān)申請開具《來料加工免稅證明》，據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來
料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保
傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。
①合同規(guī)定進(jìn)口料件不計價，只核算工繳費(fèi)。
借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）
貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工
②合同規(guī)定進(jìn)口料件計價，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)。
借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）
應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價）
貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工（原輔料款和工繳費(fèi)）
③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口：銷售處理與①或②一致，要核算委托
加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價和作價兩種。
A不作價：
Ⅰ發(fā)出加工：
借：撥出來料--加工廠名--來料名（只核算數(shù)量）
貸：外商來料--國外客戶名--來料名（只核算數(shù)量）
Ⅱ憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付加工費(fèi)：
借：產(chǎn)品銷售成本--來料加工
貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）
Ⅲ委托加工的成品驗收入庫：
借：代管物資--國外客戶名--加工成品名（只核算數(shù)量）
貸：撥出來料--加工廠名--來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）
B作價：
Ⅰ發(fā)出加工，按原材料金額：
借：應(yīng)收賬款--來料加工廠
貸：原材料--國外客戶名--來料名
Ⅱ加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，
根據(jù)蓋有“來料加工”的入庫單：
借：庫存商品--國外客戶名--加工成品名
貸：應(yīng)收賬款--來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）
應(yīng)付賬款--來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）
④轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金，按銷售比例分?jǐn)偅?BR> 借：產(chǎn)品銷售成本--來料加工
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
3．委托代理出口：
收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”：
借：應(yīng)收賬款
產(chǎn)品銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）
貸：產(chǎn)品銷售收入
支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。
4．銷售退回（以一般貿(mào)易出口為例）：
⑴未確認(rèn)收入：
借：產(chǎn)成品
貸：發(fā)出產(chǎn)品
⑵已確認(rèn)收入時，直接沖減退回當(dāng)月的收入、成本等，對已申報免稅或退稅
的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整。
①辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后：
借：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售（紅字）
貸：應(yīng)收外匯賬款（紅字）
②辦理退貨貨物的原運(yùn)保傭及退貨費(fèi)用：
A對方負(fù)擔(dān)：
借：銀行存款
貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售（原運(yùn)保傭部分）
B我方負(fù)擔(dān)：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：產(chǎn)品銷售收入--一般貿(mào)易出口銷售（原運(yùn)保傭部分）
銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費(fèi)用）
批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損溢
（三）應(yīng)納稅額的會計核算：
“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅按如下公式計算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得
抵扣稅額）-上期未抵完的進(jìn)項稅額
1．當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅
2．當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零：
借：應(yīng)交稅金--未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
（四）免抵退稅的會計核算：
出口企業(yè)應(yīng)免抵退稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種方法：一種是在取得主管國稅
機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》，按批準(zhǔn)數(shù)處理；一種
是根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》，按申報數(shù)處理。
1．企業(yè)在進(jìn)行出口貨物退稅申報時，不作賬務(wù)處理。在收到《生產(chǎn)企業(yè)出口
貨物免抵退稅審批通知單》后：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）
（批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額）
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