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　　案例處理 
　　某企業(yè)出售自己已使用過(guò)的一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2萬(wàn)元，售價(jià)22萬(wàn)元。不考慮其他稅費(fèi)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
　　1．出售的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理
　　借：固定資產(chǎn)清理180000
　　　　累計(jì)折舊20000
　　　　貸：固定資產(chǎn)200000
　　2．收到出售設(shè)備價(jià)款
　　借：銀行存款220000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理220000
　　3．出售的舊固定資產(chǎn)售價(jià)高于原值
　　按4%的稅率減半計(jì)算應(yīng)交增值稅為4314[220000÷(1＋2%)×2%]元。
　　借：固定資產(chǎn)清理4314
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4314
　　4．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理
　　借：固定資產(chǎn)清理35686
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入35686
　　本月購(gòu)進(jìn)原材料取得進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元，銷售其他產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額1.5萬(wàn)元，本月留抵稅額686[20000－(15000＋4314)]元，不用作會(huì)計(jì)處理。
　　稅務(wù)部門意見(jiàn)
　　當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門在檢查時(shí)，認(rèn)為該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅的處理存在以下問(wèn)題：
　　1．根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4$的征收率減半征收增值稅。但“按4%的征收率減半征收增值稅”并不等同于按2%的征收率征收，此項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)交增值稅應(yīng)為：4231[220000÷（1+4%）×4%÷2]元；
　　2．該單位處理的設(shè)備按4%的征收率應(yīng)征收的增值稅為8462元，減半征收的4231元應(yīng)計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；
　　3．根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售舊貨應(yīng)征收的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，該單位處理已使用設(shè)備應(yīng)交的增值稅在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，不參與增值稅留抵稅額的計(jì)算。該單位本月底留抵稅額應(yīng)為5000（20000－15000）元，同時(shí)繳納增值稅4231元。
　　筆者分析
　　1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅。這里的“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”，是指納稅人銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)中，不符合可以免稅的“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的資產(chǎn)。可以免稅的“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)符合的三個(gè)條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；三是銷售價(jià)格不超過(guò)其原值。由于該單位銷售的已使用設(shè)備的售價(jià)高于原值，因此，應(yīng)首先按4%的征收率，而不是2%的稅率，將含稅的銷售額22萬(wàn)元換算成不含稅的銷售額，再按4%的征收率計(jì)算，然后減半計(jì)算得出增值稅額。因此，稅務(wù)部門計(jì)算的銷售該設(shè)備應(yīng)交的增值稅是正確的。
　　2．根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售已使用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果將應(yīng)交的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就一定會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。在“增值稅納稅申報(bào)表”中，這部分應(yīng)交增值稅也是單獨(dú)填入“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”是分別計(jì)算的。因此，稅務(wù)部門要求將該業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目是正確的。
　　3．那么，減半征收的增值稅是否應(yīng)計(jì)入“補(bǔ)貼收入”呢？根據(jù)《關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)；《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》也規(guī)定：公司收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也明確，“補(bǔ)貼收入”中核算內(nèi)容包括退還的增值稅，企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅。根據(jù)以上文件可知，“補(bǔ)貼收入”中核算的減免或返還的增值稅，應(yīng)只包括即征即退、先征后退等情形。實(shí)際上，“按4%的征收率減半征收”的規(guī)定，只是對(duì)納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的一種特殊計(jì)算征收辦法，并不存在減免或返還增值稅，因此也就不存在將減征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”的必要。當(dāng)然，直接將實(shí)際計(jì)算出的應(yīng)交增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，與先將按4%的征收率計(jì)算出的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，再將減半部分計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響都是一樣的。
　　綜上，該企業(yè)在計(jì)算銷售已使用設(shè)備應(yīng)交的增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
　　借：固定資產(chǎn)清理4231
　　　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅4231
　　實(shí)際繳納時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅4231
　　　　貸：銀行存款4231
　　月底留抵稅額應(yīng)為5000（20000－15000）元。整理