銷售舊貨增值稅案例解析
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
案例處理
某企業(yè)出售自己已使用過的一臺設備，該設備原值20萬元，已計提折舊2萬元，售價22萬元。不考慮其他稅費，企業(yè)對該業(yè)務的會計處理如下：
1．出售的設備轉入清理
借：固定資產清理180000
累計折舊20000
貸：固定資產200000
2．收到出售設備價款
借：銀行存款220000
貸：固定資產清理220000
3．出售的舊固定資產售價高于原值
按4%的稅率減半計算應交增值稅為4314[220000÷(1＋2%)×2%]元。
借：固定資產清理4314
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）4314
4．結轉固定資產清理
借：固定資產清理35686
貸：營業(yè)外收入35686
本月購進原材料取得進項稅額2萬元，銷售其他產品銷項稅額1.5萬元，本月留抵稅額686[20000－(15000＋4314)]元，不用作會計處理。
稅務部門意見
當地主管稅務部門在檢查時，認為該企業(yè)此項業(yè)務應交增值稅的處理存在以下問題：
1．根據《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4$的征收率減半征收增值稅。但“按4%的征收率減半征收增值稅”并不等同于按2%的征收率征收，此項業(yè)務實際應交增值稅應為：4231[220000÷（1+4%）×4%÷2]元；
2．該單位處理的設備按4%的征收率應征收的增值稅為8462元，減半征收的4231元應計入“補貼收入”；
3．根據規(guī)定，納稅人銷售舊貨應征收的增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，該單位處理已使用設備應交的增值稅在會計處理上應計入“應交稅金——未交增值稅”科目，不參與增值稅留抵稅額的計算。該單位本月底留抵稅額應為5000（20000－15000）元，同時繳納增值稅4231元。
筆者分析
1.根據有關規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，應按4%的征收率減半征收增值稅。這里的“應稅固定資產”，是指納稅人銷售自己已使用過的固定資產中，不符合可以免稅的“使用過的其他屬于貨物的固定資產”的資產。可以免稅的“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應符合的三個條件：一是屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值。由于該單位銷售的已使用設備的售價高于原值，因此，應首先按4%的征收率，而不是2%的稅率，將含稅的銷售額22萬元換算成不含稅的銷售額，再按4%的征收率計算，然后減半計算得出增值稅額。因此，稅務部門計算的銷售該設備應交的增值稅是正確的。
2．根據規(guī)定，納稅人銷售已使用應稅固定資產應交的增值稅不得抵扣進項稅額，如果將應交的增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就一定會參與抵扣進項稅額。因此，銷售舊固定資產應交的增值稅應直接計入“應交稅金——未交增值稅”科目。在“增值稅納稅申報表”中，這部分應交增值稅也是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業(yè)務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”是分別計算的。因此，稅務部門要求將該業(yè)務應交的增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”科目是正確的。
3．那么，減半征收的增值稅是否應計入“補貼收入”呢？根據《關于減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤；《股份有限公司稅收返還等有關會計處理規(guī)定》也規(guī)定：公司收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，計入補貼收入；《企業(yè)會計制度》也明確，“補貼收入”中核算內容包括退還的增值稅，企業(yè)實際收到先征后返增值稅。根據以上文件可知，“補貼收入”中核算的減免或返還的增值稅，應只包括即征即退、先征后退等情形。實際上，“按4%的征收率減半征收”的規(guī)定，只是對納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產應交增值稅的一種特殊計算征收辦法，并不存在減免或返還增值稅，因此也就不存在將減征的增值稅計入“補貼收入”的必要。當然，直接將實際計算出的應交增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”，與先將按4%的征收率計算出的增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”，再將減半部分計入“補貼收入”，對企業(yè)會計利潤和應納稅所得額的影響都是一樣的。
綜上，該企業(yè)在計算銷售已使用設備應交的增值稅時，會計處理應為：
借：固定資產清理4231
貸：應交稅金——未交增值稅4231
實際繳納時：
借：應交稅金——未交增值稅4231
貸：銀行存款4231
月底留抵稅額應為5000（20000－15000）元。整理
某企業(yè)出售自己已使用過的一臺設備，該設備原值20萬元，已計提折舊2萬元，售價22萬元。不考慮其他稅費，企業(yè)對該業(yè)務的會計處理如下：
1．出售的設備轉入清理
借：固定資產清理180000
累計折舊20000
貸：固定資產200000
2．收到出售設備價款
借：銀行存款220000
貸：固定資產清理220000
3．出售的舊固定資產售價高于原值
按4%的稅率減半計算應交增值稅為4314[220000÷(1＋2%)×2%]元。
借：固定資產清理4314
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）4314
4．結轉固定資產清理
借：固定資產清理35686
貸：營業(yè)外收入35686
本月購進原材料取得進項稅額2萬元，銷售其他產品銷項稅額1.5萬元，本月留抵稅額686[20000－(15000＋4314)]元，不用作會計處理。
稅務部門意見
當地主管稅務部門在檢查時，認為該企業(yè)此項業(yè)務應交增值稅的處理存在以下問題：
1．根據《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4$的征收率減半征收增值稅。但“按4%的征收率減半征收增值稅”并不等同于按2%的征收率征收，此項業(yè)務實際應交增值稅應為：4231[220000÷（1+4%）×4%÷2]元；
2．該單位處理的設備按4%的征收率應征收的增值稅為8462元，減半征收的4231元應計入“補貼收入”；
3．根據規(guī)定，納稅人銷售舊貨應征收的增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，該單位處理已使用設備應交的增值稅在會計處理上應計入“應交稅金——未交增值稅”科目，不參與增值稅留抵稅額的計算。該單位本月底留抵稅額應為5000（20000－15000）元，同時繳納增值稅4231元。
筆者分析
1.根據有關規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，應按4%的征收率減半征收增值稅。這里的“應稅固定資產”，是指納稅人銷售自己已使用過的固定資產中，不符合可以免稅的“使用過的其他屬于貨物的固定資產”的資產。可以免稅的“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應符合的三個條件：一是屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值。由于該單位銷售的已使用設備的售價高于原值，因此，應首先按4%的征收率，而不是2%的稅率，將含稅的銷售額22萬元換算成不含稅的銷售額，再按4%的征收率計算，然后減半計算得出增值稅額。因此，稅務部門計算的銷售該設備應交的增值稅是正確的。
2．根據規(guī)定，納稅人銷售已使用應稅固定資產應交的增值稅不得抵扣進項稅額，如果將應交的增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就一定會參與抵扣進項稅額。因此，銷售舊固定資產應交的增值稅應直接計入“應交稅金——未交增值稅”科目。在“增值稅納稅申報表”中，這部分應交增值稅也是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業(yè)務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”是分別計算的。因此，稅務部門要求將該業(yè)務應交的增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”科目是正確的。
3．那么，減半征收的增值稅是否應計入“補貼收入”呢？根據《關于減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤；《股份有限公司稅收返還等有關會計處理規(guī)定》也規(guī)定：公司收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，計入補貼收入；《企業(yè)會計制度》也明確，“補貼收入”中核算內容包括退還的增值稅，企業(yè)實際收到先征后返增值稅。根據以上文件可知，“補貼收入”中核算的減免或返還的增值稅，應只包括即征即退、先征后退等情形。實際上，“按4%的征收率減半征收”的規(guī)定，只是對納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產應交增值稅的一種特殊計算征收辦法，并不存在減免或返還增值稅，因此也就不存在將減征的增值稅計入“補貼收入”的必要。當然，直接將實際計算出的應交增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”，與先將按4%的征收率計算出的增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”，再將減半部分計入“補貼收入”，對企業(yè)會計利潤和應納稅所得額的影響都是一樣的。
綜上，該企業(yè)在計算銷售已使用設備應交的增值稅時，會計處理應為：
借：固定資產清理4231
貸：應交稅金——未交增值稅4231
實際繳納時：
借：應交稅金——未交增值稅4231
貸：銀行存款4231
月底留抵稅額應為5000（20000－15000）元。整理
