已投入使用的固定資產應及時估價入賬
發布時間：2010-01-19 共1頁
2008年10月，在稅收管理中，發現A型水泥生產企業因技改原因，購入一臺專用設備，合同約定金額為1200萬元。企業于6月份收到該設備并立即投入使用，因沒有馬上收到供貨方開出的發票，也未估價入賬。直到10月份驗收完工，供貨方才開具發票，發票注明的價款為1280萬元（含安裝費用）。企業見票后立即付款，并將專用設備作為固定資產入賬。
其實，這家企業對固定資產的處理是不妥當的，從稅收籌劃的角度看，將損失較的稅收利益，給投資者帶來更稅收風險。
企業于2008年6月份收到并使用專用設備時，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十九條規定企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。因此無論是按照現行的會計制度還是稅收政策，企業都應當在6月底將該設備作為固定資產根據合同價款估價入賬，同時從7月份起按照估價計提折舊。因為，企業可以計提折舊的前提是賬面上必須存在并且使用固定資產，首先是賬面上必須有這份固定資產，賬面上不存在就不是企業的固定資產。
該設備的合同價為1200萬元，企業也就可以按1200萬元估價入賬。同時，根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第六十條規定，生產設備的折舊年限不短于10年。該設備以10年計提折舊，預計凈殘值5%，也就是60萬元。那么7—10月份，可以計提的折舊為38萬元[（1200-60）／（12×10）×4].但這只是按估價計提的，按照現行的會計制度和企業所得稅法的規定，企業在收到正式發票之后，要對原來估價計提的折舊必須按實際折舊進行調整。因而，7—10月份，企業實際可以計提的折舊為405333.33元[（1280-64）／（12×10）×4]（5%殘值率為64萬元）。
而在實際操作過程中，企業在10月份收到供貨單位的銷售發票時才進行固定資產的賬務處理，也就是說，企業的賬面上從10月份才開始反映該項固定資產。雖然《中華人民共和國企業所得稅法》第五十九條規定企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊，但是企業6月份的賬面反映是根本沒有這項固定資產。所以企業只能從11月份開始計提固定資產折舊。
因此，我們不難發現，企業在收到并投入使用時及時估價入賬，比企業在收到發票才入賬，在本年度多計提折舊405333.33元。這也就意味著企業的當年計稅所得將減少405333.33元。該企業適用稅率25%，企業在本年度將少交所得稅101333.33元（101333.33×25%）。
雖然折舊的計提對企業所得稅的影響只是時間性差異，企業于2008年7—10月份少計提的405333.33元的折舊可以在2018年7—10月份得到補償，2008年多交的企業所得稅也會在2018年得到補償。但是，企業無償使用這101333.33元的資金卻是有利可圖的。現行的資金利率5%，如果按照復利計算，2008年少交的101333.33元企業所得稅到2018年將給企業帶來63728.53元的收益。如果按復利現值來算，在2018年繳納這101333.33元的企業所得稅，也只相當于現在的62208.53元。如果企業資金有困難，企業無償使用這部分資金就更難能可貴了。事實上，企業獲得的利益還遠不止于此。因為固定資產通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回投資才是投資者的一種最經濟收益。
因此，固定資產一旦投入使用，無論是自建或外購，都應及時估價入賬計提折舊，到自建結轉或獲取外購發票時，再根據實際價格對固定資產的入賬價格和計提的折舊進行調整。
其實，這家企業對固定資產的處理是不妥當的，從稅收籌劃的角度看，將損失較的稅收利益，給投資者帶來更稅收風險。
企業于2008年6月份收到并使用專用設備時，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十九條規定企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。因此無論是按照現行的會計制度還是稅收政策，企業都應當在6月底將該設備作為固定資產根據合同價款估價入賬，同時從7月份起按照估價計提折舊。因為，企業可以計提折舊的前提是賬面上必須存在并且使用固定資產，首先是賬面上必須有這份固定資產，賬面上不存在就不是企業的固定資產。
該設備的合同價為1200萬元，企業也就可以按1200萬元估價入賬。同時，根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第六十條規定，生產設備的折舊年限不短于10年。該設備以10年計提折舊，預計凈殘值5%，也就是60萬元。那么7—10月份，可以計提的折舊為38萬元[（1200-60）／（12×10）×4].但這只是按估價計提的，按照現行的會計制度和企業所得稅法的規定，企業在收到正式發票之后，要對原來估價計提的折舊必須按實際折舊進行調整。因而，7—10月份，企業實際可以計提的折舊為405333.33元[（1280-64）／（12×10）×4]（5%殘值率為64萬元）。
而在實際操作過程中，企業在10月份收到供貨單位的銷售發票時才進行固定資產的賬務處理，也就是說，企業的賬面上從10月份才開始反映該項固定資產。雖然《中華人民共和國企業所得稅法》第五十九條規定企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊，但是企業6月份的賬面反映是根本沒有這項固定資產。所以企業只能從11月份開始計提固定資產折舊。
因此，我們不難發現，企業在收到并投入使用時及時估價入賬，比企業在收到發票才入賬，在本年度多計提折舊405333.33元。這也就意味著企業的當年計稅所得將減少405333.33元。該企業適用稅率25%，企業在本年度將少交所得稅101333.33元（101333.33×25%）。
雖然折舊的計提對企業所得稅的影響只是時間性差異，企業于2008年7—10月份少計提的405333.33元的折舊可以在2018年7—10月份得到補償，2008年多交的企業所得稅也會在2018年得到補償。但是，企業無償使用這101333.33元的資金卻是有利可圖的。現行的資金利率5%，如果按照復利計算，2008年少交的101333.33元企業所得稅到2018年將給企業帶來63728.53元的收益。如果按復利現值來算，在2018年繳納這101333.33元的企業所得稅，也只相當于現在的62208.53元。如果企業資金有困難，企業無償使用這部分資金就更難能可貴了。事實上，企業獲得的利益還遠不止于此。因為固定資產通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回投資才是投資者的一種最經濟收益。
因此，固定資產一旦投入使用，無論是自建或外購，都應及時估價入賬計提折舊，到自建結轉或獲取外購發票時，再根據實際價格對固定資產的入賬價格和計提的折舊進行調整。
