會計實務考試輔導：收益的質量特征
發布時間：2010-01-19 共1頁
?。ㄒ唬┦找娴恼鎸嵭?BR> 收益的真實性包含兩個層次：1.收益的確定必須以實際發生的經濟業務為基礎并遵循會計準則和會計制度，這是收益最基本的質量要求，否則企業所報告的收益是虛假收益，不但不能為決策提供有效的信息支持，相反會誤導信息使用者的決策。2.會計收益盡量與經濟學的收益即真實收益接近，這需要對目前的會計模式進行改進。
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會計收益的確認是建立在權責發生制和會計分期假設基礎之上，是某一會計期間賬面收入和賬面費用配比的結果，體現為應計現金凈流入的概念和可能財富的增加，并不直接等同于實際現金凈流入與真實財富增加，只有當應計現金凈流入成為實際現金凈流入時才表明收益的真正實現。如果會計收益不能轉化為足夠的實際現金凈流入，高的會計收益也僅僅是“賬面富貴”，蘊含較的風險，同時，由于會計的財富分配效應，這種“賬面富貴”不僅不能提升企業價值，相反可能會損害企業價值。
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目前企業收益的報告采用“總括收益觀”，會計收益既包含經常項目帶來的收益也包含非常項目帶來的收益，然而，不同的收益構成項目對預計企業未來現金流量有不同的意義和價值。Ramak krish nan&Thomas（1991）將會計盈余按持續性分為三類：1.持續性會計盈余（perman entearnings），這類性質的會計盈余預期將持續到公司未來會計年度。2.暫時性會計盈余（transitor yearnings），此類性質的會計盈余僅涉及當前會計年度，在以后會計年度不再發生。3.價格無關會計盈余（priceir relevan tearnings），此類盈余是由會計變更引起，它不影響企業當年經營業績，也不影響以后年度經營業績，會計政策變更產生的會計盈余變動僅僅是紙上變化（paper change）。顯然，持續性會計盈余是企業綜合素質和競爭能力的體現，對企業未來收益有較強的預測價值，而暫時性盈余和價格無關盈余沒有持續性，對企業未來收益無預測價值，收益持續性越強，收益質量越高。
（四）收益的穩定性
收益的穩定性是指企業收益水平變動的基本態勢，如果企業某一期收益水平很高但缺乏穩定，也不是良好的經營狀況的反映。收益的穩定有兩種表現形式：一種是在連續幾個會計年度，收益水平圍繞在水平線上下波動且波幅很小；另一種是隨時間延續，收益水平呈不斷上升的趨勢，當然，后者是利害關系人更愿意看到的。穩定性和持續性是兩個不同的概念，收益的持續性取決于收益項目的來源，經常性業務帶來的收益具有持續性，而偶發交易和事項帶來的收益不具有持續性。收益的穩定性則取決于企業業務結構、商品結構、時效結構、收支習性結構及企業所面臨的外部環境的穩定性。
?。ㄎ澹┦找娴陌踩?BR> 收益與風險對稱是經濟生活中的普遍規律，企業在高風險狀態下運行而獲取中等甚至低水平的收益顯然不是投資者所愿意看到的。收益的穩定性是企業所面臨風險小的表象特征，收益穩定性越差說明企業所面臨的風險越，反之，說明企業所面臨的風險越小。企業外部環境不確定程度、成本性態、資本結構、管理水平的不同組合導致企業面臨不同的風險水平，從而決定企業未來收益的穩定性。風險是影響企業價值的兩個基本因素之一，對企業收益質量進行評價，必須充分關注企業所面臨風險的小。
會計的目標在于為信息使用者提供于決策有用的信息，收益作為會計的核心信息，探討其質量特征有重要的實踐意義，明確收益的質量特征，對于改進傳統的業績報告有重要的理論意義。
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會計收益的確認是建立在權責發生制和會計分期假設基礎之上，是某一會計期間賬面收入和賬面費用配比的結果，體現為應計現金凈流入的概念和可能財富的增加，并不直接等同于實際現金凈流入與真實財富增加，只有當應計現金凈流入成為實際現金凈流入時才表明收益的真正實現。如果會計收益不能轉化為足夠的實際現金凈流入，高的會計收益也僅僅是“賬面富貴”，蘊含較的風險，同時，由于會計的財富分配效應，這種“賬面富貴”不僅不能提升企業價值，相反可能會損害企業價值。
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目前企業收益的報告采用“總括收益觀”，會計收益既包含經常項目帶來的收益也包含非常項目帶來的收益，然而，不同的收益構成項目對預計企業未來現金流量有不同的意義和價值。Ramak krish nan&Thomas（1991）將會計盈余按持續性分為三類：1.持續性會計盈余（perman entearnings），這類性質的會計盈余預期將持續到公司未來會計年度。2.暫時性會計盈余（transitor yearnings），此類性質的會計盈余僅涉及當前會計年度，在以后會計年度不再發生。3.價格無關會計盈余（priceir relevan tearnings），此類盈余是由會計變更引起，它不影響企業當年經營業績，也不影響以后年度經營業績，會計政策變更產生的會計盈余變動僅僅是紙上變化（paper change）。顯然，持續性會計盈余是企業綜合素質和競爭能力的體現，對企業未來收益有較強的預測價值，而暫時性盈余和價格無關盈余沒有持續性，對企業未來收益無預測價值，收益持續性越強，收益質量越高。
（四）收益的穩定性
收益的穩定性是指企業收益水平變動的基本態勢，如果企業某一期收益水平很高但缺乏穩定，也不是良好的經營狀況的反映。收益的穩定有兩種表現形式：一種是在連續幾個會計年度，收益水平圍繞在水平線上下波動且波幅很小；另一種是隨時間延續，收益水平呈不斷上升的趨勢，當然，后者是利害關系人更愿意看到的。穩定性和持續性是兩個不同的概念，收益的持續性取決于收益項目的來源，經常性業務帶來的收益具有持續性，而偶發交易和事項帶來的收益不具有持續性。收益的穩定性則取決于企業業務結構、商品結構、時效結構、收支習性結構及企業所面臨的外部環境的穩定性。
?。ㄎ澹┦找娴陌踩?BR> 收益與風險對稱是經濟生活中的普遍規律，企業在高風險狀態下運行而獲取中等甚至低水平的收益顯然不是投資者所愿意看到的。收益的穩定性是企業所面臨風險小的表象特征，收益穩定性越差說明企業所面臨的風險越，反之，說明企業所面臨的風險越小。企業外部環境不確定程度、成本性態、資本結構、管理水平的不同組合導致企業面臨不同的風險水平，從而決定企業未來收益的穩定性。風險是影響企業價值的兩個基本因素之一，對企業收益質量進行評價，必須充分關注企業所面臨風險的小。
會計的目標在于為信息使用者提供于決策有用的信息，收益作為會計的核心信息，探討其質量特征有重要的實踐意義，明確收益的質量特征，對于改進傳統的業績報告有重要的理論意義。
