2009年會計從計輔導：醫療保險的會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
完善醫療保險制度，需要有配套的會計處理辦法。目前，一方面醫療保險制度對各單位繳納經費的會計處理沒有統一、完整的規定，另一方面企業會計制度中對醫療保險經費的列支也有專門的規定，這給會計人員的核算工作帶來不便。本文在此談談醫療保險制度與會計處理的若干問題。
一、醫療保險制度涉及會計處理的規定
1．醫療保險經費的征收基數。
目前，我省醫療保險經費均以工資總額為征收基數。工資總額的構成如下表：
工資總額構成表
序號 工作崗位 工資總額構成
1 職務工資、級別工資、工齡工資、基礎工
國家機關干部 資和各項津貼
2 崗位工資、津貼、各項補助；技術工人另
國家機關工人 加等級津貼。
3 事業單位干部 職務(崗位)工資、津貼工資、各項補助
4 事業單位技術工人 技術崗位工資、津貼、各項補助
5 事業單位工人 各項崗位工資、津貼、各項補助
6 職務(崗位)工資、技能工資、基礎工
資、各項津貼、各項補助、獎金(一次性
企業單位職工 特殊獎除外)、加班加點工資及特殊情
況下支付的工資
2．醫療保險經費的籌集渠道。
(1)機關單位。國家公務員和按照或參照公務員序列管理的有關人員的各項醫療經費，由同級財政部門按規定在預算中足額安排。
(2)事業單位。財政核撥經費的事業單位的各項醫療經費由財政按規定標準在單位的收支預算中統籌核定。原實行醫療費包干的省屬高等院校的基本醫療保險費和離休干部醫療費由省級財政預算安排，其余的醫療經費均從單位事業收入中解決。實行財政定額或定項補助的事業單位的各項醫療經費從單位事業收入中解決。
(3)企業單位。企業單位職工的各項醫療經費由單位負擔。
3．醫療保險經費的繳費率和列支渠道
由于機關單位和事業單位醫療保險經費均在支出中列支，較為簡明。同時，醫療保險經費的繳費率各地有所不同，因此下表以福州市的規定為主(見右欄)。
4．醫療保險統籌基金的計算與繳納。
福州市屬國有企業應按其在職職工工資總額的8．5％(職工繳費工資基數不得低于福州市上年度職工平均工資的60％，最高不超過福州市上年度職工平均工資的300％)、并按其退休人數每人每月53元按月向市醫療保險中心繳納基本醫療保險統籌基金。市屬國有企業職工的繳費工資基數按上一年度企業職工工資總額每年核定一次，年度內一般不作調整。但參保人員增減變動(含退休、死亡等)應于每月到醫保中心申
報辦理人員增減變動手續。
例1：某企業2002年底，在職職工800人，職工月工資總額800000元，退休人員250人。則其2003年1月份醫療保險統籌基金為：
企業負擔在職職工醫療保險統籌基金
＝800000×8．5％＝68000(元)
在職職工個人負擔保險統籌基金
＝800000×2％＝16000(元)
企業負擔退休人員醫療保險統籌基金
＝53×250＝13250(元)
退休人員個人負擔保險統籌基金＝0
企業總計應向醫保中心繳納醫療保險統籌基金＝68000＋6000＋13250＋0＝57250(元)，會計處理為：
借：應付福利費 68000
其他應收款--個人 16000
管理費用--勞動保險費 13250
貸：銀行存款 57250
例2：該企業因經營不善，2003年3月份有30名職工下崗，這30名職工在崗工資總額為30000元，有2名職工退休，2名退休職工在崗工資總額為2000元，1名職工退休人員死亡。則其2003年3月份醫療保險統籌基金為：
企業負擔下崗人員醫療保險統籌基金＝0
下崗人員個人擔保保險統籌基金＝0
企業負擔在職職工醫療保險統籌基金
＝(800000－30000－2000)×8．5％＝65280(元)
在職職工個人負擔保險統籌基金
＝(800000－30000－2000)×2％＝15360(元)
企業負擔退休人員醫療保險統籌基金
＝53×(250＋2－1)＝13303(元)
退休人員個人負擔保險統籌基金＝0
企業總計應向醫保中心繳納醫療保險統籌基金
＝65280＋15360＋13303＝93943(元)，會計處理為：
借：應付福利費 65280
其他應收款--個人 15360
管理費用--勞動保險費 13303
貸：銀行存款 93943
例3：李某，在市二醫院(三甲)住院。符合基本醫療保險規定的醫療費用有18000元，這些費用中有多少是統籌基金支付?有多少應由其個人現金支付?
李某符合基本醫療保險規定的18000元的醫療費用中，由個人自付的有：(1)統籌基金起付標準部分9520×10％＝952(元)。(2)個人負擔比例部分：(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％＝2438．64元。兩項合計3390．64元。由統籌基金支付的醫療費為：18000－3390．64＝14609．36元
若李某為退休職工，則個人需支付：952＋{(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％}×68％＝2610．28元，由統籌基金支付的醫療費為：18000－2610．28＝15389．72元。
5．醫療保險的其他規定。
退休人員參加基本醫療保險，個人不繳納基本醫療保險費。
國有企業下崗職工的基本醫療保險費，包括單位繳費和個人繳費，均由再就業服務中心按照當地上年度職工平均工資的60％為基數繳納。 為你加油
企業撤銷、合并、兼并、轉讓、租賃、承包時，接收或繼續經營者必須承擔其單位職工的醫療保險責任，及時繳納職工醫療保險費。破產企業在清算財產時，應按照《企業破產法》及有關規定，在優先償付拖欠的職工工資的同時，補足欠繳的職工醫療保險費，并為退休人員按照上年度退休人員平均醫療費的標準繳足10年的基本醫療保險費。
參加基本醫療保險企業，必須參加工傷保險和生育保險。
6．醫療保險經費項目的個人所得稅規定。
個人超過國家或地方政府規定的比例繳付的醫療保險金，應將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入計征個人所得稅。
企業以現金形式發給個人的醫療補助費，應全額計入領取人當期工資、薪金收入，并計征個人所得稅。
個人領取提存的醫療保險金免征個所得稅。
一、醫療保險制度涉及會計處理的規定
1．醫療保險經費的征收基數。
目前，我省醫療保險經費均以工資總額為征收基數。工資總額的構成如下表：
工資總額構成表
序號 工作崗位 工資總額構成
1 職務工資、級別工資、工齡工資、基礎工
國家機關干部 資和各項津貼
2 崗位工資、津貼、各項補助；技術工人另
國家機關工人 加等級津貼。
3 事業單位干部 職務(崗位)工資、津貼工資、各項補助
4 事業單位技術工人 技術崗位工資、津貼、各項補助
5 事業單位工人 各項崗位工資、津貼、各項補助
6 職務(崗位)工資、技能工資、基礎工
資、各項津貼、各項補助、獎金(一次性
企業單位職工 特殊獎除外)、加班加點工資及特殊情
況下支付的工資
2．醫療保險經費的籌集渠道。
(1)機關單位。國家公務員和按照或參照公務員序列管理的有關人員的各項醫療經費，由同級財政部門按規定在預算中足額安排。
(2)事業單位。財政核撥經費的事業單位的各項醫療經費由財政按規定標準在單位的收支預算中統籌核定。原實行醫療費包干的省屬高等院校的基本醫療保險費和離休干部醫療費由省級財政預算安排，其余的醫療經費均從單位事業收入中解決。實行財政定額或定項補助的事業單位的各項醫療經費從單位事業收入中解決。
(3)企業單位。企業單位職工的各項醫療經費由單位負擔。
3．醫療保險經費的繳費率和列支渠道
由于機關單位和事業單位醫療保險經費均在支出中列支，較為簡明。同時，醫療保險經費的繳費率各地有所不同，因此下表以福州市的規定為主(見右欄)。
4．醫療保險統籌基金的計算與繳納。
福州市屬國有企業應按其在職職工工資總額的8．5％(職工繳費工資基數不得低于福州市上年度職工平均工資的60％，最高不超過福州市上年度職工平均工資的300％)、并按其退休人數每人每月53元按月向市醫療保險中心繳納基本醫療保險統籌基金。市屬國有企業職工的繳費工資基數按上一年度企業職工工資總額每年核定一次，年度內一般不作調整。但參保人員增減變動(含退休、死亡等)應于每月到醫保中心申
報辦理人員增減變動手續。
例1：某企業2002年底，在職職工800人，職工月工資總額800000元，退休人員250人。則其2003年1月份醫療保險統籌基金為：
企業負擔在職職工醫療保險統籌基金
＝800000×8．5％＝68000(元)
在職職工個人負擔保險統籌基金
＝800000×2％＝16000(元)
企業負擔退休人員醫療保險統籌基金
＝53×250＝13250(元)
退休人員個人負擔保險統籌基金＝0
企業總計應向醫保中心繳納醫療保險統籌基金＝68000＋6000＋13250＋0＝57250(元)，會計處理為：
借：應付福利費 68000
其他應收款--個人 16000
管理費用--勞動保險費 13250
貸：銀行存款 57250
例2：該企業因經營不善，2003年3月份有30名職工下崗，這30名職工在崗工資總額為30000元，有2名職工退休，2名退休職工在崗工資總額為2000元，1名職工退休人員死亡。則其2003年3月份醫療保險統籌基金為：
企業負擔下崗人員醫療保險統籌基金＝0
下崗人員個人擔保保險統籌基金＝0
企業負擔在職職工醫療保險統籌基金
＝(800000－30000－2000)×8．5％＝65280(元)
在職職工個人負擔保險統籌基金
＝(800000－30000－2000)×2％＝15360(元)
企業負擔退休人員醫療保險統籌基金
＝53×(250＋2－1)＝13303(元)
退休人員個人負擔保險統籌基金＝0
企業總計應向醫保中心繳納醫療保險統籌基金
＝65280＋15360＋13303＝93943(元)，會計處理為：
借：應付福利費 65280
其他應收款--個人 15360
管理費用--勞動保險費 13303
貸：銀行存款 93943
例3：李某，在市二醫院(三甲)住院。符合基本醫療保險規定的醫療費用有18000元，這些費用中有多少是統籌基金支付?有多少應由其個人現金支付?
李某符合基本醫療保險規定的18000元的醫療費用中，由個人自付的有：(1)統籌基金起付標準部分9520×10％＝952(元)。(2)個人負擔比例部分：(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％＝2438．64元。兩項合計3390．64元。由統籌基金支付的醫療費為：18000－3390．64＝14609．36元
若李某為退休職工，則個人需支付：952＋{(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％}×68％＝2610．28元，由統籌基金支付的醫療費為：18000－2610．28＝15389．72元。
5．醫療保險的其他規定。
退休人員參加基本醫療保險，個人不繳納基本醫療保險費。
國有企業下崗職工的基本醫療保險費，包括單位繳費和個人繳費，均由再就業服務中心按照當地上年度職工平均工資的60％為基數繳納。 為你加油
企業撤銷、合并、兼并、轉讓、租賃、承包時，接收或繼續經營者必須承擔其單位職工的醫療保險責任，及時繳納職工醫療保險費。破產企業在清算財產時，應按照《企業破產法》及有關規定，在優先償付拖欠的職工工資的同時，補足欠繳的職工醫療保險費，并為退休人員按照上年度退休人員平均醫療費的標準繳足10年的基本醫療保險費。
參加基本醫療保險企業，必須參加工傷保險和生育保險。
6．醫療保險經費項目的個人所得稅規定。
個人超過國家或地方政府規定的比例繳付的醫療保險金，應將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入計征個人所得稅。
企業以現金形式發給個人的醫療補助費，應全額計入領取人當期工資、薪金收入，并計征個人所得稅。
個人領取提存的醫療保險金免征個所得稅。
