新準則下資產減值的核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
2007年1月1日執行新會計準則，對資產減值作出了新規定，明確了資產減值的一般適用原則，并對資產減值的具體范圍作了進一步界定，進一步體現了會計的謹慎性原則。
一、新《企業會計準則——資產減值》的特點
其一，明確了進行減值測試的前提。準則規定，會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。
其二，更具有操作性。準則規定，資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實際操作。
其三，明確了按資產組計提減值準備的方法。準則規定，某項資產產生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，不應按照該單項資產所述的資產組為基礎確定可收回金額，然后據以確定資產的減值損失。
其四，規定了計提商譽減值準備的方法。準則規定，對于企業合并所形成的商譽，企業應每年至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以確定是否應當確認減值損失。
二、資產減值的會計處理
資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。資產可回收金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，計入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
1.資產減值的判斷
其一，存貨減值跡象判斷。（1）市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本于產品的銷售價格。（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實際上已經發生減值的情形。
其二，固定資產減值跡象。（1）資產的市價當期幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者在近期發生重變化，從而對企業產生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產未來現金流量現值的折現率，導致資產可回收金額幅度降低。（4）經證明表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。 （5）資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。（7）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
其三，無形資產減值跡象。（1）某項無形資產已經被其他新技術所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重不利影響。（2）某項無形資產的市價在當期幅度下跌，并且剩余攤銷年限內預期不會恢復。（3）某項無形資產已超過法律保護期限。（4）其他足以證明某項無形資產實質上已經發生了減值的情形。
其四，金融資產發生減值的客觀證據。（1）發行方或債務人發生嚴重財務困難。（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等。（3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人做出讓步。（4）債務人可能倒閉或進行其他債務重組。（5）因發行方發生重財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易。（6）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如改組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等。（7）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重不利變化，使權力工具投資人可能無法收回投資成本。（8）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌。（9）其他表明金融資產減值的客觀證據。
2.資產可收回金額的計量
根據資產減值準則的要求，企業存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，以確定資產減值是否存在。
可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業應當于期末對固定資產進行檢查，如果發現存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。可收回金額實際上反映了企業在處置資產和繼續使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業要么將資產變賣，要么繼續使用該資產。如果處置資產給企業帶來的利益較高，企業就會處置該資產；如果繼續使用該資產所帶來的利益較高，企業就會繼續使用該資產。處置資產該給企業帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產給企業帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。
預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率確定，并考慮相關擔保物的價值。如果預計未來現金流量現值低于賬面價值，則表明該資產發生減值，應該計提資產減值準備。可回收金額低于賬面減值的差額為資產減值，應計提資產減值準備。
例：2005年末，某企業對-輛汽車進行檢查時發現該汽車可能因市場環境變化發生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年期末產生的現金流量分別為：48000元，40000元，第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為 10%，則可回收金額計算如下：
汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）
汽車預計未來現金流量現值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）
根據孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。
3.資產減值準備的核算
企業在計提資產減值時，應設置“資產減值準備”賬戶進行核算。發生減值時，借記“營業外支出”，貸記“資產減值準備”。下面以固定資產減值為例進行核算：
企業計提固定資產減值時，借記“營業外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。
例：某企業2005年年末，清查固定資產時發現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為 360000元，2006年該固定資產市價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。
2005年末該企業應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）
會計分錄為：
借：營業外支出——計提固定值產減值準備 120000
貸：固定資產減值準備 120000
2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備 40000元（360000元-320000元）。
會計分錄為：
借：營業外支出——計提固定值產減值準備40000
貸：固定資產減值準備 40000
三、計提資產減值對企業利潤的影響
資產減值的計提直接影響企業利潤的增減。這是由于：現行的會計準則，對資產減值的具體情況界定不清楚，在具體計提時沒有明確的計算程序，主觀隨意性較，所以留給企業很的選擇空間，計提標準以及比例的確定都可由企業自行根據情況確定，這在客觀上也為企業利用計提資產減值準備玩弄利潤提供了方便。企業即可以“少提”來掩蓋風險，虛增利潤，也可以“多提”減少利潤，為來年增加利潤做準備，計提和轉回成為企業調節利潤的合法行為。
因而有些企業人為地多提或少提資產減值準備，以達到調節企業利潤的目的。這種行為嚴重影響了會計信息的真實可靠性，誤導了信息使用者的經濟決策。為此.新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這就要求企業要正確計提資產減值損失，真實反映資產價值，反映資產預期帶來的經濟利益，避免出現虛列資產、少提減值而導致企業利潤的虛增，資產減值準備的計提充分反映了謹慎性原則在資產計價中的運用，同時保證了企業會計資料的真實性、可比性。
一、新《企業會計準則——資產減值》的特點
其一，明確了進行減值測試的前提。準則規定，會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。
其二，更具有操作性。準則規定，資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實際操作。
其三，明確了按資產組計提減值準備的方法。準則規定，某項資產產生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，不應按照該單項資產所述的資產組為基礎確定可收回金額，然后據以確定資產的減值損失。
其四，規定了計提商譽減值準備的方法。準則規定，對于企業合并所形成的商譽，企業應每年至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以確定是否應當確認減值損失。
二、資產減值的會計處理
資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。資產可回收金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，計入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
1.資產減值的判斷
其一，存貨減值跡象判斷。（1）市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本于產品的銷售價格。（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實際上已經發生減值的情形。
其二，固定資產減值跡象。（1）資產的市價當期幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者在近期發生重變化，從而對企業產生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產未來現金流量現值的折現率，導致資產可回收金額幅度降低。（4）經證明表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。 （5）資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。（7）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
其三，無形資產減值跡象。（1）某項無形資產已經被其他新技術所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重不利影響。（2）某項無形資產的市價在當期幅度下跌，并且剩余攤銷年限內預期不會恢復。（3）某項無形資產已超過法律保護期限。（4）其他足以證明某項無形資產實質上已經發生了減值的情形。
其四，金融資產發生減值的客觀證據。（1）發行方或債務人發生嚴重財務困難。（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等。（3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人做出讓步。（4）債務人可能倒閉或進行其他債務重組。（5）因發行方發生重財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易。（6）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如改組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等。（7）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重不利變化，使權力工具投資人可能無法收回投資成本。（8）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌。（9）其他表明金融資產減值的客觀證據。
2.資產可收回金額的計量
根據資產減值準則的要求，企業存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，以確定資產減值是否存在。
可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業應當于期末對固定資產進行檢查，如果發現存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。可收回金額實際上反映了企業在處置資產和繼續使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業要么將資產變賣，要么繼續使用該資產。如果處置資產給企業帶來的利益較高，企業就會處置該資產；如果繼續使用該資產所帶來的利益較高，企業就會繼續使用該資產。處置資產該給企業帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產給企業帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。
預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率確定，并考慮相關擔保物的價值。如果預計未來現金流量現值低于賬面價值，則表明該資產發生減值，應該計提資產減值準備。可回收金額低于賬面減值的差額為資產減值，應計提資產減值準備。
例：2005年末，某企業對-輛汽車進行檢查時發現該汽車可能因市場環境變化發生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年期末產生的現金流量分別為：48000元，40000元，第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為 10%，則可回收金額計算如下：
汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）
汽車預計未來現金流量現值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）
根據孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。
3.資產減值準備的核算
企業在計提資產減值時，應設置“資產減值準備”賬戶進行核算。發生減值時，借記“營業外支出”，貸記“資產減值準備”。下面以固定資產減值為例進行核算：
企業計提固定資產減值時，借記“營業外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。
例：某企業2005年年末，清查固定資產時發現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為 360000元，2006年該固定資產市價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。
2005年末該企業應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）
會計分錄為：
借：營業外支出——計提固定值產減值準備 120000
貸：固定資產減值準備 120000
2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備 40000元（360000元-320000元）。
會計分錄為：
借：營業外支出——計提固定值產減值準備40000
貸：固定資產減值準備 40000
三、計提資產減值對企業利潤的影響
資產減值的計提直接影響企業利潤的增減。這是由于：現行的會計準則，對資產減值的具體情況界定不清楚，在具體計提時沒有明確的計算程序，主觀隨意性較，所以留給企業很的選擇空間，計提標準以及比例的確定都可由企業自行根據情況確定，這在客觀上也為企業利用計提資產減值準備玩弄利潤提供了方便。企業即可以“少提”來掩蓋風險，虛增利潤，也可以“多提”減少利潤，為來年增加利潤做準備，計提和轉回成為企業調節利潤的合法行為。
因而有些企業人為地多提或少提資產減值準備，以達到調節企業利潤的目的。這種行為嚴重影響了會計信息的真實可靠性，誤導了信息使用者的經濟決策。為此.新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這就要求企業要正確計提資產減值損失，真實反映資產價值，反映資產預期帶來的經濟利益，避免出現虛列資產、少提減值而導致企業利潤的虛增，資產減值準備的計提充分反映了謹慎性原則在資產計價中的運用，同時保證了企業會計資料的真實性、可比性。
