未取得憑證支出的情況下該如何做賬
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
案例：我是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司的財務(wù)人員，2005年度匯算清繳前公司因與一些單位存在債權(quán)、債務(wù)，一些真實發(fā)生的費用未按時取得發(fā)票，后來陸續(xù)取得了歸屬于2005年度的相關(guān)發(fā)票。我認為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這些費用應(yīng)該在2005年度稅前扣除，但稅務(wù)人員不認可。請問：1.稅務(wù)干部的做法是否符合規(guī)定？未取得憑證的支出到底如何進行會計和稅務(wù)處理？2.我公司開業(yè)不久，在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費（均取得了有關(guān)合法憑證），由于本年無銷售收入，能否在稅前扣除？
專家把脈：1.稅務(wù)干部不認可是有法律依據(jù)的。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，這就意味著無憑證不能稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2005〕50號）又對上述原則進行了補充：不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。
在稅務(wù)處理上，當(dāng)然是盡量在當(dāng)年取得合法憑證。如果是支付給個人的費用，可以要求個人到地稅部門代開發(fā)票；如果是支付給單位的費用，單位不能開具合法憑證，這項費用既不能作為當(dāng)前費用，也不能作為收到憑證年度的費用在收到年度稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的據(jù)實扣除原則，以后年度扣除只能是以后年度實際發(fā)生的費用，但可在收到合法憑證的年度時作以前所得稅的調(diào)整。
在會計處理上，先將這項無憑證支出的費用記入“遞延費用”或“遞延收益”，如果當(dāng)年收到憑證，直接轉(zhuǎn)為有關(guān)費用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調(diào)整”；如果不能取得憑證，則記入“營業(yè)外支出”。
如：A公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付時未取得合法發(fā)票。支付時，
借：遞延費用（遞延收益）10000
貸：銀行存款 10000
2006年結(jié)賬前取得合法的發(fā)票時，
借：低值易耗品 10000
貸：遞延費用（遞延收益）10000
攤銷時，
借：有關(guān)費用科目 10000
貸：低值易耗品 10000
2006年結(jié)賬后取得合法的發(fā)票時，
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：遞延費用（遞延收益）10000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3300
利潤分配——未分配利潤 6700
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
2006年結(jié)賬前確認無法取得發(fā)票時，
借：營業(yè)外支出 10000
貸：遞延費用（遞延收益）10000
同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。
2006年結(jié)賬后確認無法取得發(fā)票時，
借：利潤分配——未分配利潤 10000
貸：遞延費用（遞延收益）10000
2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。你公司的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費可以在以后有收入的年度按規(guī)定比例在稅前扣除，但超過3年時發(fā)生的上述費用就不能扣除。因此，你公司一旦在3年內(nèi)有房地產(chǎn)收入，應(yīng)先考慮結(jié)轉(zhuǎn)以前年度發(fā)生的上述三項費用。為你加油
在會計處理上，可以將這項費用在發(fā)生時記入“遞延稅款”，同時在會計報表附注中反映，再視情況在以后年度從“遞延稅款”轉(zhuǎn)出。
如，B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2006年開始從事房地產(chǎn)開發(fā)，當(dāng)年2月發(fā)生廣告費支出5萬元，取得了合法的抵扣憑證。預(yù)計本年無房產(chǎn)開發(fā)收入。發(fā)生廣告費支出時，
借：遞延稅款 16500
營業(yè)費用 33500
貸：銀行存款 50000
同時在會計報表附注中反映。
2007年、2008年、2009年3年中有房產(chǎn)收入時，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 16500
貸：遞延稅款 16500
如果2009年才取得房產(chǎn)收入時，
借：利潤分配——未分配利潤 16500
貸：遞延稅款 16500
專家把脈：1.稅務(wù)干部不認可是有法律依據(jù)的。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，這就意味著無憑證不能稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2005〕50號）又對上述原則進行了補充：不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。
在稅務(wù)處理上，當(dāng)然是盡量在當(dāng)年取得合法憑證。如果是支付給個人的費用，可以要求個人到地稅部門代開發(fā)票；如果是支付給單位的費用，單位不能開具合法憑證，這項費用既不能作為當(dāng)前費用，也不能作為收到憑證年度的費用在收到年度稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的據(jù)實扣除原則，以后年度扣除只能是以后年度實際發(fā)生的費用，但可在收到合法憑證的年度時作以前所得稅的調(diào)整。
在會計處理上，先將這項無憑證支出的費用記入“遞延費用”或“遞延收益”，如果當(dāng)年收到憑證，直接轉(zhuǎn)為有關(guān)費用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調(diào)整”；如果不能取得憑證，則記入“營業(yè)外支出”。
如：A公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付時未取得合法發(fā)票。支付時，
借：遞延費用（遞延收益）10000
貸：銀行存款 10000
2006年結(jié)賬前取得合法的發(fā)票時，
借：低值易耗品 10000
貸：遞延費用（遞延收益）10000
攤銷時，
借：有關(guān)費用科目 10000
貸：低值易耗品 10000
2006年結(jié)賬后取得合法的發(fā)票時，
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：遞延費用（遞延收益）10000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3300
利潤分配——未分配利潤 6700
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
2006年結(jié)賬前確認無法取得發(fā)票時，
借：營業(yè)外支出 10000
貸：遞延費用（遞延收益）10000
同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。
2006年結(jié)賬后確認無法取得發(fā)票時，
借：利潤分配——未分配利潤 10000
貸：遞延費用（遞延收益）10000
2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。你公司的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費可以在以后有收入的年度按規(guī)定比例在稅前扣除，但超過3年時發(fā)生的上述費用就不能扣除。因此，你公司一旦在3年內(nèi)有房地產(chǎn)收入，應(yīng)先考慮結(jié)轉(zhuǎn)以前年度發(fā)生的上述三項費用。為你加油
在會計處理上，可以將這項費用在發(fā)生時記入“遞延稅款”，同時在會計報表附注中反映，再視情況在以后年度從“遞延稅款”轉(zhuǎn)出。
如，B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2006年開始從事房地產(chǎn)開發(fā)，當(dāng)年2月發(fā)生廣告費支出5萬元，取得了合法的抵扣憑證。預(yù)計本年無房產(chǎn)開發(fā)收入。發(fā)生廣告費支出時，
借：遞延稅款 16500
營業(yè)費用 33500
貸：銀行存款 50000
同時在會計報表附注中反映。
2007年、2008年、2009年3年中有房產(chǎn)收入時，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 16500
貸：遞延稅款 16500
如果2009年才取得房產(chǎn)收入時，
借：利潤分配——未分配利潤 16500
貸：遞延稅款 16500
