金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)減值的范圍的理解：前面提到了四類金融資產(chǎn)，而需要計提減值的只是后三類金融資產(chǎn)，第一類金融資產(chǎn)是不計提減值的。分析如下：
第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當(dāng)期損益，所以不需要計提減值準(zhǔn)備。所以以公允價值計量的金融資產(chǎn)原則上不再計提減值，公允價值下降時直接計入了當(dāng)期損益。
思考：可供出售金融資產(chǎn)也是以公允價值計量的金融資產(chǎn)，但為什么計提減值呢？
分析：其中可供出售金融資產(chǎn)雖然是以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，但也要在期末考慮計提減值準(zhǔn)備。原因一，可供出售金融資產(chǎn)是非流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動資產(chǎn)列示，其公允價值變動未必能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來；原因二，可供出售金融資產(chǎn)雖然以公允價值計量，但其平時的公允價值變動處理時計入了資本公積，沒有計入當(dāng)期損益，而計提減值時是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目中的，所以減值和公允價值變動對兩個報表的影響是不同的，具有本質(zhì)的區(qū)別。計提減值影響的是利潤表，正常的公允價值變動時影響的是資產(chǎn)負(fù)債表。因此，從核算的角度和對報告的影響角度上看，公允價值變動的處理不能取代減值的處理。
后三類金融資產(chǎn)（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)）都需要考慮計提減值準(zhǔn)備。
（二）金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)：也是說在什么情況下計提，對金融資產(chǎn)計提減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？（了解）
金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：
1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；
2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；
5.因發(fā)生方發(fā)生重財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
7.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；
9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
對于上面9條依據(jù)，了解基本含義。后三類金融資產(chǎn)發(fā)生減值，要按債券投資減值和股票投資減值區(qū)別理解。比如債券投資減值，則是債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、不能夠正常按期歸還本金和利息、違反了合同條款等；若是股票投資減值，則是股票出現(xiàn)了嚴(yán)重非暫時性下跌等。
第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當(dāng)期損益，所以不需要計提減值準(zhǔn)備。所以以公允價值計量的金融資產(chǎn)原則上不再計提減值，公允價值下降時直接計入了當(dāng)期損益。
思考：可供出售金融資產(chǎn)也是以公允價值計量的金融資產(chǎn)，但為什么計提減值呢？
分析：其中可供出售金融資產(chǎn)雖然是以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，但也要在期末考慮計提減值準(zhǔn)備。原因一，可供出售金融資產(chǎn)是非流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動資產(chǎn)列示，其公允價值變動未必能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來；原因二，可供出售金融資產(chǎn)雖然以公允價值計量，但其平時的公允價值變動處理時計入了資本公積，沒有計入當(dāng)期損益，而計提減值時是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目中的，所以減值和公允價值變動對兩個報表的影響是不同的，具有本質(zhì)的區(qū)別。計提減值影響的是利潤表，正常的公允價值變動時影響的是資產(chǎn)負(fù)債表。因此，從核算的角度和對報告的影響角度上看，公允價值變動的處理不能取代減值的處理。
后三類金融資產(chǎn)（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)）都需要考慮計提減值準(zhǔn)備。
（二）金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)：也是說在什么情況下計提，對金融資產(chǎn)計提減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？（了解）
金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：
1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；
2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；
5.因發(fā)生方發(fā)生重財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
7.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；
9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
對于上面9條依據(jù)，了解基本含義。后三類金融資產(chǎn)發(fā)生減值，要按債券投資減值和股票投資減值區(qū)別理解。比如債券投資減值，則是債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、不能夠正常按期歸還本金和利息、違反了合同條款等；若是股票投資減值，則是股票出現(xiàn)了嚴(yán)重非暫時性下跌等。
