企業(yè)運用期匯交易取得銷售收入的會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
在國際貿(mào)易中貨款結(jié)算期比較長，匯率經(jīng)常發(fā)生波動，致使以外幣結(jié)算貨款的進出口企業(yè)面臨匯率變動風險，特別是當企業(yè)與國外進口商簽訂銷售合同，約定于數(shù)月后銷售商品，并以外幣結(jié)算貨款時，就會遇到結(jié)算期匯率波動所引起的銷售收入不確定給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險。為了回避風險，企業(yè)往往通過在期匯市場上賣出與現(xiàn)貨市場銷售商品金額相等、交割期相同的期匯交易來鎖定銷售收入。從而保證經(jīng)營活動的正常進行，并獲取穩(wěn)定的收益。對于這種業(yè)務，會計上應如何處理呢？試圖就此問題作一些介紹。
一、企業(yè)從事期匯交易應解決的會計問題
買賣期匯目的是為了避免匯率漲落而發(fā)生的外匯風險，期匯交易的會計處理主要應解決以下兩個問題：
1、期匯匯率與現(xiàn)匯匯率差額的會計處理
企業(yè)在買賣期匯時，同一時點上期匯匯率與現(xiàn)匯匯率會存在著差額。當期匯匯率高于現(xiàn)匯匯率時為遠期升水，會計上將這種還沒有結(jié)算的差額看作未實現(xiàn)的損益，通過“遞延溢價損益”科目反映；當期匯匯率低于現(xiàn)匯匯率時為遠期貼水，會計上通過“遞延折價損益”科目反映兩者差額。
2、外幣折算差額的會計處理
買賣期匯時的外幣金額雖然還沒有實際收付，但由于期匯交易的發(fā)生所形成的債權(quán)、債務的關系已經(jīng)成立，因此，在會計上，對于賣出期匯應收的本國貨幣應按期匯匯率折成記賬本位幣金額在“應收期匯款”科目中反映；對于賣出期匯應付的外國貨幣應按當日現(xiàn)匯匯率折成記賬本位幣金額在“應付期匯款”科目中反映。另外，期匯交易發(fā)生日、報表編制日和期匯結(jié)算日三個時點上現(xiàn)匯匯率變動而引起的以外幣反映的“應付期匯款”差額應折成記賬本位幣在“遞延匯兌損益”科目中反映。
二、企業(yè)運用期匯交易鎖定銷售收入的會計處理程序
為了從會計處理程序上反映企業(yè)運用期匯交易鎖定銷售收入的經(jīng)濟業(yè)務，現(xiàn)舉例如下：
假設某公司于1998年12月1日與美國進口商簽訂一項銷貨合同，銷貨金額為100萬美元，雙方約定于1999年1月31日交貨，并以美元結(jié)算貨款。為了避免2個月后現(xiàn)匯匯率波動的風險，該公司于1998年12月1日在期匯市場上賣出為期60天的100萬美元的遠期外匯，以鎖定銷售收入。有關外匯牌價為：
現(xiàn)匯匯率（買入價）
12月1日1美元＝8.28元人民幣
12月31日1美元＝8.27元人民幣
1月31日1美元＝8.26元人民幣
期匯匯率（60天）
12月1日1美元＝8.27元人民幣
為了反映該公司期匯交易業(yè)務，會計上要從期匯交易發(fā)生日、報表編制日、期匯結(jié)算日三個時點進行相關的會計處理。
1、12月1日（期匯交易發(fā)生日）：
該公司賣出為期60天的期匯，該項期匯交易盡管目前沒有結(jié)算，但期匯交易所形成的債權(quán)、債務關系已成立。因此，在公司財務處理上應作為應收、應付期匯款反映。
即在12月1日將到期應收的本國貨幣按期匯匯率折成人民幣入賬，借記“應收期匯款-人民幣”科目；將到期應付的100萬美元，按12月1日現(xiàn)匯匯率折成人民幣入賬，貸記“應付期匯款-美元”科目，期匯匯率與現(xiàn)匯匯率的差額作遞延處理，借記“遞延折價損益”科目。其會計分錄為：
借：應收期匯款-人民幣8270000
遞延折價損益10000
貸：應付期匯款-美元8280000
2、12月31日（報表編制日）：
該期匯交易自交易發(fā)生日至到期日要跨越年度報表編制日，由于編制報表日匯率變動，美元貶值發(fā)生的差額10000元作遞延匯兌損益處理，并據(jù)此調(diào)減應付美元期匯款。而由期匯匯率決定的應收人民幣期匯款不受現(xiàn)匯匯率波動的影響，因而不需按編表日現(xiàn)匯匯率進行調(diào)整。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元10000
貸：遞延匯兌損益10000
3、1月31日（商品銷售日、期匯交易結(jié)算日）：
（1）期匯交易結(jié)算日現(xiàn)匯匯率下降，引起應付美元期匯款再減少10000元。據(jù)此應調(diào)整“應付期匯款-美元”科目和“遞延匯兌損益”科目。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元10000
貸：遞延匯兌損益10000
（2）該公司按銷貨合同發(fā)貨后應收美元賬款按發(fā)貨日匯率折成人民幣入賬。其會計分錄為：
借：應收賬款-美元8260000
貸：銷售收入8260000
（3）收到美元貨款時按當日匯率折成人民幣入賬。其會計分錄為：
借：銀行存款-美元8260000
貸：應收賬款-美元8260000
（4）期匯交易結(jié)算到期，該公司支付美元按當日匯率沖減應付美元期匯款。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元8260000
貸：銀行存款-美元8260000
（5）該公司期匯交易到期按期匯匯率收到人民幣，并按期匯匯率沖減應收人民幣期匯款。其會計分錄為：
借：銀行存款-人民幣8270000
貸：應收期匯款-人民幣8270000
（6）結(jié)轉(zhuǎn)遞延折價損益和遞延匯兌損益。其會計分錄為：
借：遞延匯兌損益20000
貸：遞延折價損益10000
銷售收入10000
通過以上會計處理程序，我們可以看到該公司由于運用了期匯交易，使得商品銷售收入在賣出期匯交易發(fā)生日就已經(jīng)鎖定在期匯匯率（8.27）決定的8270000元上了。
否則，該批商品的銷售收入就是結(jié)算日現(xiàn)匯匯率（8.26）確定的8260000元。這樣做，在結(jié)算期無論現(xiàn)匯匯率如何變動都不會改變銷售收入金額，從而達到了鎖定銷售收入、回避經(jīng)營風險的目的。
一、企業(yè)從事期匯交易應解決的會計問題
買賣期匯目的是為了避免匯率漲落而發(fā)生的外匯風險，期匯交易的會計處理主要應解決以下兩個問題：
1、期匯匯率與現(xiàn)匯匯率差額的會計處理
企業(yè)在買賣期匯時，同一時點上期匯匯率與現(xiàn)匯匯率會存在著差額。當期匯匯率高于現(xiàn)匯匯率時為遠期升水，會計上將這種還沒有結(jié)算的差額看作未實現(xiàn)的損益，通過“遞延溢價損益”科目反映；當期匯匯率低于現(xiàn)匯匯率時為遠期貼水，會計上通過“遞延折價損益”科目反映兩者差額。
2、外幣折算差額的會計處理
買賣期匯時的外幣金額雖然還沒有實際收付，但由于期匯交易的發(fā)生所形成的債權(quán)、債務的關系已經(jīng)成立，因此，在會計上，對于賣出期匯應收的本國貨幣應按期匯匯率折成記賬本位幣金額在“應收期匯款”科目中反映；對于賣出期匯應付的外國貨幣應按當日現(xiàn)匯匯率折成記賬本位幣金額在“應付期匯款”科目中反映。另外，期匯交易發(fā)生日、報表編制日和期匯結(jié)算日三個時點上現(xiàn)匯匯率變動而引起的以外幣反映的“應付期匯款”差額應折成記賬本位幣在“遞延匯兌損益”科目中反映。
二、企業(yè)運用期匯交易鎖定銷售收入的會計處理程序
為了從會計處理程序上反映企業(yè)運用期匯交易鎖定銷售收入的經(jīng)濟業(yè)務，現(xiàn)舉例如下：
假設某公司于1998年12月1日與美國進口商簽訂一項銷貨合同，銷貨金額為100萬美元，雙方約定于1999年1月31日交貨，并以美元結(jié)算貨款。為了避免2個月后現(xiàn)匯匯率波動的風險，該公司于1998年12月1日在期匯市場上賣出為期60天的100萬美元的遠期外匯，以鎖定銷售收入。有關外匯牌價為：
現(xiàn)匯匯率（買入價）
12月1日1美元＝8.28元人民幣
12月31日1美元＝8.27元人民幣
1月31日1美元＝8.26元人民幣
期匯匯率（60天）
12月1日1美元＝8.27元人民幣
為了反映該公司期匯交易業(yè)務，會計上要從期匯交易發(fā)生日、報表編制日、期匯結(jié)算日三個時點進行相關的會計處理。
1、12月1日（期匯交易發(fā)生日）：
該公司賣出為期60天的期匯，該項期匯交易盡管目前沒有結(jié)算，但期匯交易所形成的債權(quán)、債務關系已成立。因此，在公司財務處理上應作為應收、應付期匯款反映。
即在12月1日將到期應收的本國貨幣按期匯匯率折成人民幣入賬，借記“應收期匯款-人民幣”科目；將到期應付的100萬美元，按12月1日現(xiàn)匯匯率折成人民幣入賬，貸記“應付期匯款-美元”科目，期匯匯率與現(xiàn)匯匯率的差額作遞延處理，借記“遞延折價損益”科目。其會計分錄為：
借：應收期匯款-人民幣8270000
遞延折價損益10000
貸：應付期匯款-美元8280000
2、12月31日（報表編制日）：
該期匯交易自交易發(fā)生日至到期日要跨越年度報表編制日，由于編制報表日匯率變動，美元貶值發(fā)生的差額10000元作遞延匯兌損益處理，并據(jù)此調(diào)減應付美元期匯款。而由期匯匯率決定的應收人民幣期匯款不受現(xiàn)匯匯率波動的影響，因而不需按編表日現(xiàn)匯匯率進行調(diào)整。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元10000
貸：遞延匯兌損益10000
3、1月31日（商品銷售日、期匯交易結(jié)算日）：
（1）期匯交易結(jié)算日現(xiàn)匯匯率下降，引起應付美元期匯款再減少10000元。據(jù)此應調(diào)整“應付期匯款-美元”科目和“遞延匯兌損益”科目。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元10000
貸：遞延匯兌損益10000
（2）該公司按銷貨合同發(fā)貨后應收美元賬款按發(fā)貨日匯率折成人民幣入賬。其會計分錄為：
借：應收賬款-美元8260000
貸：銷售收入8260000
（3）收到美元貨款時按當日匯率折成人民幣入賬。其會計分錄為：
借：銀行存款-美元8260000
貸：應收賬款-美元8260000
（4）期匯交易結(jié)算到期，該公司支付美元按當日匯率沖減應付美元期匯款。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元8260000
貸：銀行存款-美元8260000
（5）該公司期匯交易到期按期匯匯率收到人民幣，并按期匯匯率沖減應收人民幣期匯款。其會計分錄為：
借：銀行存款-人民幣8270000
貸：應收期匯款-人民幣8270000
（6）結(jié)轉(zhuǎn)遞延折價損益和遞延匯兌損益。其會計分錄為：
借：遞延匯兌損益20000
貸：遞延折價損益10000
銷售收入10000
通過以上會計處理程序，我們可以看到該公司由于運用了期匯交易，使得商品銷售收入在賣出期匯交易發(fā)生日就已經(jīng)鎖定在期匯匯率（8.27）決定的8270000元上了。
否則，該批商品的銷售收入就是結(jié)算日現(xiàn)匯匯率（8.26）確定的8260000元。這樣做，在結(jié)算期無論現(xiàn)匯匯率如何變動都不會改變銷售收入金額，從而達到了鎖定銷售收入、回避經(jīng)營風險的目的。
