企業運用期匯交易取得銷售收入的會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
在國際貿易中貨款結算期比較長，匯率經常發生波動，致使以外幣結算貨款的進出口企業面臨匯率變動風險，特別是當企業與國外進口商簽訂銷售合同，約定于數月后銷售商品，并以外幣結算貨款時，就會遇到結算期匯率波動所引起的銷售收入不確定給企業帶來的經營風險。為了回避風險，企業往往通過在期匯市場上賣出與現貨市場銷售商品金額相等、交割期相同的期匯交易來鎖定銷售收入。從而保證經營活動的正常進行，并獲取穩定的收益。對于這種業務，會計上應如何處理呢？試圖就此問題作一些介紹。
一、企業從事期匯交易應解決的會計問題
買賣期匯目的是為了避免匯率漲落而發生的外匯風險，期匯交易的會計處理主要應解決以下兩個問題：
1、期匯匯率與現匯匯率差額的會計處理
企業在買賣期匯時，同一時點上期匯匯率與現匯匯率會存在著差額。當期匯匯率高于現匯匯率時為遠期升水，會計上將這種還沒有結算的差額看作未實現的損益，通過“遞延溢價損益”科目反映；當期匯匯率低于現匯匯率時為遠期貼水，會計上通過“遞延折價損益”科目反映兩者差額。
2、外幣折算差額的會計處理
買賣期匯時的外幣金額雖然還沒有實際收付，但由于期匯交易的發生所形成的債權、債務的關系已經成立，因此，在會計上，對于賣出期匯應收的本國貨幣應按期匯匯率折成記賬本位幣金額在“應收期匯款”科目中反映；對于賣出期匯應付的外國貨幣應按當日現匯匯率折成記賬本位幣金額在“應付期匯款”科目中反映。另外，期匯交易發生日、報表編制日和期匯結算日三個時點上現匯匯率變動而引起的以外幣反映的“應付期匯款”差額應折成記賬本位幣在“遞延匯兌損益”科目中反映。
二、企業運用期匯交易鎖定銷售收入的會計處理程序
為了從會計處理程序上反映企業運用期匯交易鎖定銷售收入的經濟業務，現舉例如下：
假設某公司于1998年12月1日與美國進口商簽訂一項銷貨合同，銷貨金額為100萬美元，雙方約定于1999年1月31日交貨，并以美元結算貨款。為了避免2個月后現匯匯率波動的風險，該公司于1998年12月1日在期匯市場上賣出為期60天的100萬美元的遠期外匯，以鎖定銷售收入。有關外匯牌價為：
現匯匯率（買入價）
12月1日1美元＝8.28元人民幣
12月31日1美元＝8.27元人民幣
1月31日1美元＝8.26元人民幣
期匯匯率（60天）
12月1日1美元＝8.27元人民幣
為了反映該公司期匯交易業務，會計上要從期匯交易發生日、報表編制日、期匯結算日三個時點進行相關的會計處理。
1、12月1日（期匯交易發生日）：
該公司賣出為期60天的期匯，該項期匯交易盡管目前沒有結算，但期匯交易所形成的債權、債務關系已成立。因此，在公司財務處理上應作為應收、應付期匯款反映。
即在12月1日將到期應收的本國貨幣按期匯匯率折成人民幣入賬，借記“應收期匯款-人民幣”科目；將到期應付的100萬美元，按12月1日現匯匯率折成人民幣入賬，貸記“應付期匯款-美元”科目，期匯匯率與現匯匯率的差額作遞延處理，借記“遞延折價損益”科目。其會計分錄為：
借：應收期匯款-人民幣8270000
遞延折價損益10000
貸：應付期匯款-美元8280000
2、12月31日（報表編制日）：
該期匯交易自交易發生日至到期日要跨越年度報表編制日，由于編制報表日匯率變動，美元貶值發生的差額10000元作遞延匯兌損益處理，并據此調減應付美元期匯款。而由期匯匯率決定的應收人民幣期匯款不受現匯匯率波動的影響，因而不需按編表日現匯匯率進行調整。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元10000
貸：遞延匯兌損益10000
3、1月31日（商品銷售日、期匯交易結算日）：
（1）期匯交易結算日現匯匯率下降，引起應付美元期匯款再減少10000元。據此應調整“應付期匯款-美元”科目和“遞延匯兌損益”科目。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元10000
貸：遞延匯兌損益10000
（2）該公司按銷貨合同發貨后應收美元賬款按發貨日匯率折成人民幣入賬。其會計分錄為：
借：應收賬款-美元8260000
貸：銷售收入8260000
（3）收到美元貨款時按當日匯率折成人民幣入賬。其會計分錄為：
借：銀行存款-美元8260000
貸：應收賬款-美元8260000
（4）期匯交易結算到期，該公司支付美元按當日匯率沖減應付美元期匯款。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元8260000
貸：銀行存款-美元8260000
（5）該公司期匯交易到期按期匯匯率收到人民幣，并按期匯匯率沖減應收人民幣期匯款。其會計分錄為：
借：銀行存款-人民幣8270000
貸：應收期匯款-人民幣8270000
（6）結轉遞延折價損益和遞延匯兌損益。其會計分錄為：
借：遞延匯兌損益20000
貸：遞延折價損益10000
銷售收入10000
通過以上會計處理程序，我們可以看到該公司由于運用了期匯交易，使得商品銷售收入在賣出期匯交易發生日就已經鎖定在期匯匯率（8.27）決定的8270000元上了。
否則，該批商品的銷售收入就是結算日現匯匯率（8.26）確定的8260000元。這樣做，在結算期無論現匯匯率如何變動都不會改變銷售收入金額，從而達到了鎖定銷售收入、回避經營風險的目的。
一、企業從事期匯交易應解決的會計問題
買賣期匯目的是為了避免匯率漲落而發生的外匯風險，期匯交易的會計處理主要應解決以下兩個問題：
1、期匯匯率與現匯匯率差額的會計處理
企業在買賣期匯時，同一時點上期匯匯率與現匯匯率會存在著差額。當期匯匯率高于現匯匯率時為遠期升水，會計上將這種還沒有結算的差額看作未實現的損益，通過“遞延溢價損益”科目反映；當期匯匯率低于現匯匯率時為遠期貼水，會計上通過“遞延折價損益”科目反映兩者差額。
2、外幣折算差額的會計處理
買賣期匯時的外幣金額雖然還沒有實際收付，但由于期匯交易的發生所形成的債權、債務的關系已經成立，因此，在會計上，對于賣出期匯應收的本國貨幣應按期匯匯率折成記賬本位幣金額在“應收期匯款”科目中反映；對于賣出期匯應付的外國貨幣應按當日現匯匯率折成記賬本位幣金額在“應付期匯款”科目中反映。另外，期匯交易發生日、報表編制日和期匯結算日三個時點上現匯匯率變動而引起的以外幣反映的“應付期匯款”差額應折成記賬本位幣在“遞延匯兌損益”科目中反映。
二、企業運用期匯交易鎖定銷售收入的會計處理程序
為了從會計處理程序上反映企業運用期匯交易鎖定銷售收入的經濟業務，現舉例如下：
假設某公司于1998年12月1日與美國進口商簽訂一項銷貨合同，銷貨金額為100萬美元，雙方約定于1999年1月31日交貨，并以美元結算貨款。為了避免2個月后現匯匯率波動的風險，該公司于1998年12月1日在期匯市場上賣出為期60天的100萬美元的遠期外匯，以鎖定銷售收入。有關外匯牌價為：
現匯匯率（買入價）
12月1日1美元＝8.28元人民幣
12月31日1美元＝8.27元人民幣
1月31日1美元＝8.26元人民幣
期匯匯率（60天）
12月1日1美元＝8.27元人民幣
為了反映該公司期匯交易業務，會計上要從期匯交易發生日、報表編制日、期匯結算日三個時點進行相關的會計處理。
1、12月1日（期匯交易發生日）：
該公司賣出為期60天的期匯，該項期匯交易盡管目前沒有結算，但期匯交易所形成的債權、債務關系已成立。因此，在公司財務處理上應作為應收、應付期匯款反映。
即在12月1日將到期應收的本國貨幣按期匯匯率折成人民幣入賬，借記“應收期匯款-人民幣”科目；將到期應付的100萬美元，按12月1日現匯匯率折成人民幣入賬，貸記“應付期匯款-美元”科目，期匯匯率與現匯匯率的差額作遞延處理，借記“遞延折價損益”科目。其會計分錄為：
借：應收期匯款-人民幣8270000
遞延折價損益10000
貸：應付期匯款-美元8280000
2、12月31日（報表編制日）：
該期匯交易自交易發生日至到期日要跨越年度報表編制日，由于編制報表日匯率變動，美元貶值發生的差額10000元作遞延匯兌損益處理，并據此調減應付美元期匯款。而由期匯匯率決定的應收人民幣期匯款不受現匯匯率波動的影響，因而不需按編表日現匯匯率進行調整。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元10000
貸：遞延匯兌損益10000
3、1月31日（商品銷售日、期匯交易結算日）：
（1）期匯交易結算日現匯匯率下降，引起應付美元期匯款再減少10000元。據此應調整“應付期匯款-美元”科目和“遞延匯兌損益”科目。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元10000
貸：遞延匯兌損益10000
（2）該公司按銷貨合同發貨后應收美元賬款按發貨日匯率折成人民幣入賬。其會計分錄為：
借：應收賬款-美元8260000
貸：銷售收入8260000
（3）收到美元貨款時按當日匯率折成人民幣入賬。其會計分錄為：
借：銀行存款-美元8260000
貸：應收賬款-美元8260000
（4）期匯交易結算到期，該公司支付美元按當日匯率沖減應付美元期匯款。其會計分錄為：
借：應付期匯款-美元8260000
貸：銀行存款-美元8260000
（5）該公司期匯交易到期按期匯匯率收到人民幣，并按期匯匯率沖減應收人民幣期匯款。其會計分錄為：
借：銀行存款-人民幣8270000
貸：應收期匯款-人民幣8270000
（6）結轉遞延折價損益和遞延匯兌損益。其會計分錄為：
借：遞延匯兌損益20000
貸：遞延折價損益10000
銷售收入10000
通過以上會計處理程序，我們可以看到該公司由于運用了期匯交易，使得商品銷售收入在賣出期匯交易發生日就已經鎖定在期匯匯率（8.27）決定的8270000元上了。
否則，該批商品的銷售收入就是結算日現匯匯率（8.26）確定的8260000元。這樣做，在結算期無論現匯匯率如何變動都不會改變銷售收入金額，從而達到了鎖定銷售收入、回避經營風險的目的。
