會計實務(wù)中對于視同銷售行為的會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
會計實務(wù)中對于視同銷售行為有兩種不同的處理方法：第一，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者、無償贈送他人，會計核算不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。
【例1】甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率17％。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：
借：在建工程251000
貸：庫存商品200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000
第二，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，會計核算通常認(rèn)為應(yīng)視為正常銷售，先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。
【例2】某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品一批分配給投資者，該批產(chǎn)品實際成本600000元，計稅價格750000元，適用增值稅稅率17％。
借：利潤分配877500
貸：應(yīng)付利潤877500
借：應(yīng)付利潤877500
貸：主營業(yè)務(wù)收入750000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)127500
借：主營業(yè)務(wù)成本600000
貸：庫存商品600000
第一種情況的處理理由是：這種行為從會計角度來說，沒有發(fā)生經(jīng)濟利益的直接流入，不是銷售活動，不能確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定耍視同銷售貨物計算繳納增值稅。第二種情況的處理理由是：這種行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實質(zhì)上看可視為將貨物出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配給股東，因此應(yīng)作銷售處理，按售價或組成計稅價計入有關(guān)收入科目，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。筆者認(rèn)為第一種情況下并不是沒有經(jīng)濟利益流入，特別是對于以自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費這一行為，與以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者并無實質(zhì)上的區(qū)別。
新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于視同銷售行為的會計處理分散在部分準(zhǔn)則中：(1)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(2)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。(3)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一責(zé)務(wù)重組》應(yīng)用指南規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
【例3】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品售價作價。該產(chǎn)品的成本200~-元，假設(shè)售價和計稅價格均為220萬元。該產(chǎn)品的增殖稅稅率17％。
借：長期股權(quán)投資2574000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)374000
借：主營業(yè)務(wù)成本2000000
貸：庫存商品2000000
【例4】甲企業(yè)以自產(chǎn)的一批產(chǎn)品分配給職工，其中生產(chǎn)工人占40％，車間管理人員占35％，行政管理人員占25％。該批產(chǎn)品的成本為40000元，市價50000元，增值稅稅率17％。
借：生產(chǎn)成本23400
制造費用20475
管理費用14625
貸：應(yīng)付職工薪酬58500
借：應(yīng)付職工薪酬58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500
借：主營業(yè)務(wù)成本40000
貸：庫存商品40000
此外，根據(jù)我國消費稅暫行條例規(guī)定，對于企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)視同銷售計征消費稅，計提的消費稅計人有關(guān)成本。筆者認(rèn)為視同銷售行為計算交納消費稅應(yīng)與收入相配比，計入“營業(yè)稅金及附加”科目。
【例5】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的汽油500升用于本廠在建工程，該標(biāo)號汽油的單位售價為2/2元，升，單位成本為1.2元／升。
借：在建工程1287
貸：主營業(yè)務(wù)收入1100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)187
借：主營業(yè)務(wù)成本600
貸：庫存商品600
借：營業(yè)稅金及附加100
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅100
【例6】某汽車制造廠將一輛自產(chǎn)的輕型商用客車對外捐贈，該孚車的售價為5萬元／輛，成本為3.5萬元，輛。
借：營業(yè)外支出58500
貸：主營業(yè)務(wù)收A，50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500
借：主營業(yè)務(wù)成本35000
貸：庫存商品35000
借：營業(yè)稅金及附加2500
【例1】甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率17％。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：
借：在建工程251000
貸：庫存商品200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000
第二，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，會計核算通常認(rèn)為應(yīng)視為正常銷售，先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。
【例2】某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品一批分配給投資者，該批產(chǎn)品實際成本600000元，計稅價格750000元，適用增值稅稅率17％。
借：利潤分配877500
貸：應(yīng)付利潤877500
借：應(yīng)付利潤877500
貸：主營業(yè)務(wù)收入750000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)127500
借：主營業(yè)務(wù)成本600000
貸：庫存商品600000
第一種情況的處理理由是：這種行為從會計角度來說，沒有發(fā)生經(jīng)濟利益的直接流入，不是銷售活動，不能確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定耍視同銷售貨物計算繳納增值稅。第二種情況的處理理由是：這種行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實質(zhì)上看可視為將貨物出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配給股東，因此應(yīng)作銷售處理，按售價或組成計稅價計入有關(guān)收入科目，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。筆者認(rèn)為第一種情況下并不是沒有經(jīng)濟利益流入，特別是對于以自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費這一行為，與以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者并無實質(zhì)上的區(qū)別。
新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于視同銷售行為的會計處理分散在部分準(zhǔn)則中：(1)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(2)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。(3)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一責(zé)務(wù)重組》應(yīng)用指南規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
【例3】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品售價作價。該產(chǎn)品的成本200~-元，假設(shè)售價和計稅價格均為220萬元。該產(chǎn)品的增殖稅稅率17％。
借：長期股權(quán)投資2574000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)374000
借：主營業(yè)務(wù)成本2000000
貸：庫存商品2000000
【例4】甲企業(yè)以自產(chǎn)的一批產(chǎn)品分配給職工，其中生產(chǎn)工人占40％，車間管理人員占35％，行政管理人員占25％。該批產(chǎn)品的成本為40000元，市價50000元，增值稅稅率17％。
借：生產(chǎn)成本23400
制造費用20475
管理費用14625
貸：應(yīng)付職工薪酬58500
借：應(yīng)付職工薪酬58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500
借：主營業(yè)務(wù)成本40000
貸：庫存商品40000
此外，根據(jù)我國消費稅暫行條例規(guī)定，對于企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)視同銷售計征消費稅，計提的消費稅計人有關(guān)成本。筆者認(rèn)為視同銷售行為計算交納消費稅應(yīng)與收入相配比，計入“營業(yè)稅金及附加”科目。
【例5】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的汽油500升用于本廠在建工程，該標(biāo)號汽油的單位售價為2/2元，升，單位成本為1.2元／升。
借：在建工程1287
貸：主營業(yè)務(wù)收入1100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)187
借：主營業(yè)務(wù)成本600
貸：庫存商品600
借：營業(yè)稅金及附加100
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅100
【例6】某汽車制造廠將一輛自產(chǎn)的輕型商用客車對外捐贈，該孚車的售價為5萬元／輛，成本為3.5萬元，輛。
借：營業(yè)外支出58500
貸：主營業(yè)務(wù)收A，50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500
借：主營業(yè)務(wù)成本35000
貸：庫存商品35000
借：營業(yè)稅金及附加2500
