職工福利費的會計與稅法規(guī)定及其差異
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
?。ㄒ唬┰跁嬏幚砩?，福利費的規(guī)定主要有兩個方面的政策：
1、2006年頒布，2007年1月1日起開始實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第九號——職工薪酬》（適用于上市公司）和新《企業(yè)財務(wù)通則》（適用于國有以及國有控股企業(yè)）都沒有具體規(guī)定要按工資總額計提職工福利費。將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費列支的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，都直接列入成本（費用），并在“應(yīng)付職工薪酬”科目中列明細(xì)核算。企業(yè)因此不再按照工資總額的14%計提職工福利費，終止了已經(jīng)延續(xù)多年的財務(wù)制度中關(guān)于職工福利費的核算方法。
2、《關(guān)于實施修訂后的<企業(yè)財務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）第一條：“關(guān)于職工福利費財務(wù)制度改革的銜接問題。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（1）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。（2）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行”。
3、《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則〉應(yīng)用指南》（財會[2006]18號）第二條第五款：“職工福利費首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用?！?BR> 由此可見，在2007年及以后年度按照新會計準(zhǔn)則和新財務(wù)通則的規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費；對2006年末“應(yīng)付福利費”的余額要分別情況處理：余額為紅字的，依次沖減2007年年初未分配利潤、任意公積金和法定公積金，不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)，實際發(fā)生的職工福利費全部計入當(dāng)年的管理費用中；余額為藍(lán)字的，全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬（職工福利）”帳戶，在2007年及以后年度實際發(fā)生的職工福利費要首先沖減這部分余額，不足部分據(jù)實列入當(dāng)年成本（費用）；對于不執(zhí)行新會計準(zhǔn)則和新財務(wù)通則的一般企業(yè)，在會計核算上仍可以按原會計制度的規(guī)定計提職工福利費。
（二）在稅務(wù)處理上，主要也有如下三個依據(jù)：
1、1994年1月1日實施的《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1．5％計算扣除。”
2、2008年1月1日正式實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）第三條：“關(guān)于職工福利費稅前扣除問題：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！?BR> 根據(jù)上述規(guī)定，職工福利費在企業(yè)所得稅的處理上，2007年及以前年度，是按計稅工資的14%計算扣除；2008年及以后年度企業(yè)不再按計稅工資的14％計提，而是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費扣除；但要首先沖減以前年度按照計稅工資計提還沒有使用的余額，不足部分在當(dāng)年工資總額的14%以內(nèi)據(jù)實扣除。
1、2006年頒布，2007年1月1日起開始實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第九號——職工薪酬》（適用于上市公司）和新《企業(yè)財務(wù)通則》（適用于國有以及國有控股企業(yè)）都沒有具體規(guī)定要按工資總額計提職工福利費。將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費列支的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，都直接列入成本（費用），并在“應(yīng)付職工薪酬”科目中列明細(xì)核算。企業(yè)因此不再按照工資總額的14%計提職工福利費，終止了已經(jīng)延續(xù)多年的財務(wù)制度中關(guān)于職工福利費的核算方法。
2、《關(guān)于實施修訂后的<企業(yè)財務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）第一條：“關(guān)于職工福利費財務(wù)制度改革的銜接問題。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（1）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。（2）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行”。
3、《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則〉應(yīng)用指南》（財會[2006]18號）第二條第五款：“職工福利費首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用?！?BR> 由此可見，在2007年及以后年度按照新會計準(zhǔn)則和新財務(wù)通則的規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費；對2006年末“應(yīng)付福利費”的余額要分別情況處理：余額為紅字的，依次沖減2007年年初未分配利潤、任意公積金和法定公積金，不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)，實際發(fā)生的職工福利費全部計入當(dāng)年的管理費用中；余額為藍(lán)字的，全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬（職工福利）”帳戶，在2007年及以后年度實際發(fā)生的職工福利費要首先沖減這部分余額，不足部分據(jù)實列入當(dāng)年成本（費用）；對于不執(zhí)行新會計準(zhǔn)則和新財務(wù)通則的一般企業(yè)，在會計核算上仍可以按原會計制度的規(guī)定計提職工福利費。
（二）在稅務(wù)處理上，主要也有如下三個依據(jù)：
1、1994年1月1日實施的《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1．5％計算扣除。”
2、2008年1月1日正式實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）第三條：“關(guān)于職工福利費稅前扣除問題：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！?BR> 根據(jù)上述規(guī)定，職工福利費在企業(yè)所得稅的處理上，2007年及以前年度，是按計稅工資的14%計算扣除；2008年及以后年度企業(yè)不再按計稅工資的14％計提，而是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費扣除；但要首先沖減以前年度按照計稅工資計提還沒有使用的余額，不足部分在當(dāng)年工資總額的14%以內(nèi)據(jù)實扣除。
