商業企業以舊換新的銷項稅額的會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
以舊換新銷售方式，就是企業在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。按我國現行增值稅法的規定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊的貨物是兩項不同的業務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。
[例1] 百貨樓銷售A牌電冰箱，零售價3510元／臺，若顧客交還同品牌舊冰箱作價1000元，交差價2510元就可換回全新冰箱。當月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺，作會計分錄如下：
借：銀行存款251000
材料物資——舊冰箱100000
貸：主營業務收入-A牌冰箱300000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51000
應特別注意的是：收回的舊冰箱不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。更不應以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅稅款。
金銀首飾以舊換新的會計處理
鑒于金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，財政部、國家稅務總局《關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規定，對金銀首飾以舊換新業務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。
[例2] 某金銀首飾零售商店為小規模納稅人，1999年10月取得含稅銷售收入1060000元；以舊換新業務收入530000元（含稅），其中收回舊首飾折價371000元，實收159000元。該企業10月份應繳增值稅為46900元。作會計分錄如下：
應繳增值稅＝（含稅銷售收入＋以舊換新實際收取的含稅銷售收入）÷（1＋征收率4％）×征收率4％＝（106＋15.9）÷（1＋4％）×4％＝4.69（萬元）
商品銷售收入＝（106＋15.9）÷（1＋4％）＋37.1＝117.21＋37.1＝154.31（萬元）
借：銀行存款1219000
材料物資——舊金銀首飾371000
貸：主營業務收入——金銀首飾 1543100
應交稅金——應交增值稅46900
[例1] 百貨樓銷售A牌電冰箱，零售價3510元／臺，若顧客交還同品牌舊冰箱作價1000元，交差價2510元就可換回全新冰箱。當月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺，作會計分錄如下：
借：銀行存款251000
材料物資——舊冰箱100000
貸：主營業務收入-A牌冰箱300000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51000
應特別注意的是：收回的舊冰箱不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。更不應以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅稅款。
金銀首飾以舊換新的會計處理
鑒于金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，財政部、國家稅務總局《關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規定，對金銀首飾以舊換新業務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。
[例2] 某金銀首飾零售商店為小規模納稅人，1999年10月取得含稅銷售收入1060000元；以舊換新業務收入530000元（含稅），其中收回舊首飾折價371000元，實收159000元。該企業10月份應繳增值稅為46900元。作會計分錄如下：
應繳增值稅＝（含稅銷售收入＋以舊換新實際收取的含稅銷售收入）÷（1＋征收率4％）×征收率4％＝（106＋15.9）÷（1＋4％）×4％＝4.69（萬元）
商品銷售收入＝（106＋15.9）÷（1＋4％）＋37.1＝117.21＋37.1＝154.31（萬元）
借：銀行存款1219000
材料物資——舊金銀首飾371000
貸：主營業務收入——金銀首飾 1543100
應交稅金——應交增值稅46900
