高危行業(yè)安全生產費的會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
近日，財政部下發(fā)《關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則解釋第3號〉的通知》（財會〔2009〕8號）。其中，《企業(yè)會計準則解釋第3號》第三條較好地解決了高危行業(yè)企業(yè)安全生產費會計處理這一實際問題。
根據(jù)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用財務管理暫行辦法》（財企〔2006〕478號）規(guī)定，安全生產費用是指在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經濟組織按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產條件的資金。
在《企業(yè)會計準則解釋第3號》發(fā)布前，依據(jù)財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產費用，應當按照《企業(yè)會計準則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。
《企業(yè)會計準則解釋第3號》對上述規(guī)定重新作了明確，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。
安全生產費的計提不同于《企業(yè)會計準則講解（2008）》的要求，《企業(yè)會計準則解釋第3號》要求企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記“利潤分配———提取專項儲備”，貸記“盈余公積———專項儲備”。該規(guī)定也不同于財企〔2006〕478號文件要求安全生產費用在提取時直接計入負債，即借記“制造費用———提取安全生產費用”，貸記“長期應付款———應付安全生產費用”的規(guī)定。新規(guī)定下提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，貸記“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。
安全生產費的使用企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時，確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。該規(guī)定不同于《企業(yè)會計準則講解（2008）》規(guī)定的“企業(yè)按照安全生產費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以‘盈余公積———專項儲備’科目余額沖減至零為限”，也不同于財企〔2006〕478號文件規(guī)定的在相關費用實際發(fā)生時，直接沖減“長期應付款”的處理方法。安全生產費用使用形成固定資產時，《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定一次性全額計提折舊，在資產以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也不計入損益科目。該規(guī)定不同于以前規(guī)定的“企業(yè)應當按正常購建的固定資產計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計入當期損益”。
例：某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山，該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產量按月提取，提取標準井下礦山為每噸8元，原礦產量10000噸/月。2009年6月10日，經有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元，安裝過程中支付人工費30000元，6月26日安裝完成。該同類設備采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%，預計使用年限為5年。2009年6月27日，該企業(yè)另支付安全生產檢查費用12000元，安全技能培訓及進行應急救援演練支出13000元。會計分錄如下：
（1）企業(yè)提取安全生產費用：10000×8＝80000（元）。
借：制造費用800000
貸：專項儲備800000
（2）動用安全儲備支付費用性支出：12000＋13000＝25000（元）。
借：專項儲備25000
貸：銀行存款25000
（3）動用安全儲備購置安全設備等固定資產
借：在建工程100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000
貸：銀行存款117000
（4）支付安裝費
借：在建工程30000
貸：銀行存款30000
（5）達到預定可使用狀態(tài)時
借：固定資產130000
貸：在建工程130000
（6）按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊
借：專項儲備130000
貸：累計折舊130000
注意執(zhí)行時間及追溯調整《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。也就是說，在《企業(yè)會計準則解釋第3號》發(fā)布前，高危企業(yè)按照財會函〔2008〕60號文件執(zhí)行的，要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調整。調整時，要分兩種情況進行處理：屬于2009年1月~5月的，先用紅字沖回前期的會計處理，再按新規(guī)定處理；屬于以前年度的，先沖回計提數(shù)，然后沖回計提的折舊，最后沖回費用支出。
根據(jù)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用財務管理暫行辦法》（財企〔2006〕478號）規(guī)定，安全生產費用是指在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經濟組織按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產條件的資金。
在《企業(yè)會計準則解釋第3號》發(fā)布前，依據(jù)財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產費用，應當按照《企業(yè)會計準則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。
《企業(yè)會計準則解釋第3號》對上述規(guī)定重新作了明確，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。
安全生產費的計提不同于《企業(yè)會計準則講解（2008）》的要求，《企業(yè)會計準則解釋第3號》要求企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記“利潤分配———提取專項儲備”，貸記“盈余公積———專項儲備”。該規(guī)定也不同于財企〔2006〕478號文件要求安全生產費用在提取時直接計入負債，即借記“制造費用———提取安全生產費用”，貸記“長期應付款———應付安全生產費用”的規(guī)定。新規(guī)定下提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，貸記“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。
安全生產費的使用企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時，確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。該規(guī)定不同于《企業(yè)會計準則講解（2008）》規(guī)定的“企業(yè)按照安全生產費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以‘盈余公積———專項儲備’科目余額沖減至零為限”，也不同于財企〔2006〕478號文件規(guī)定的在相關費用實際發(fā)生時，直接沖減“長期應付款”的處理方法。安全生產費用使用形成固定資產時，《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定一次性全額計提折舊，在資產以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也不計入損益科目。該規(guī)定不同于以前規(guī)定的“企業(yè)應當按正常購建的固定資產計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計入當期損益”。
例：某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山，該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產量按月提取，提取標準井下礦山為每噸8元，原礦產量10000噸/月。2009年6月10日，經有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元，安裝過程中支付人工費30000元，6月26日安裝完成。該同類設備采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%，預計使用年限為5年。2009年6月27日，該企業(yè)另支付安全生產檢查費用12000元，安全技能培訓及進行應急救援演練支出13000元。會計分錄如下：
（1）企業(yè)提取安全生產費用：10000×8＝80000（元）。
借：制造費用800000
貸：專項儲備800000
（2）動用安全儲備支付費用性支出：12000＋13000＝25000（元）。
借：專項儲備25000
貸：銀行存款25000
（3）動用安全儲備購置安全設備等固定資產
借：在建工程100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000
貸：銀行存款117000
（4）支付安裝費
借：在建工程30000
貸：銀行存款30000
（5）達到預定可使用狀態(tài)時
借：固定資產130000
貸：在建工程130000
（6）按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊
借：專項儲備130000
貸：累計折舊130000
注意執(zhí)行時間及追溯調整《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。也就是說，在《企業(yè)會計準則解釋第3號》發(fā)布前，高危企業(yè)按照財會函〔2008〕60號文件執(zhí)行的，要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調整。調整時，要分兩種情況進行處理：屬于2009年1月~5月的，先用紅字沖回前期的會計處理，再按新規(guī)定處理；屬于以前年度的，先沖回計提數(shù)，然后沖回計提的折舊，最后沖回費用支出。
