會計證考試輔導：會計差錯更正的業務處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
一、資料
1.世紀公司2001年12月31日，發現一臺管理用設備（固定資產），本年度漏提折舊2000元。
2.世紀公司2001年12月31日，發現2000年度投入使用的一臺管理用設備（固定資產），由于計算錯誤而少提折舊1000元。
3.世紀公司2001年12月31日，發現2000年度投入使用的一臺型管理用設備（固定資產），由于財會人員疏忽而漏提折舊200000元。該企業所得稅率為33％，按凈利潤的10％、5％計提法定盈余公積和公益金。
二、要求
1.進行相關的會計處理；
2.在會計報表附注中進行披露。
三、答案
（一）當期發生的會計差錯
借：管理費用2000
貸：累計折舊2000
（二）以前期間發生的非重會計差錯
借：管理費用1000
貸：累計折舊1000
（三）以前期間發生的重會計差錯
1.補提折舊
借：以前年度損益調整200000
貸：累計折舊200000
2.調整應繳納的稅金
200000×33％=66000（元）
借：應交稅金———應交所得稅66000
貸：以前年度損益調整66000
3.結轉以前年度損益調整科目余額
200000-66000=134000（元）
借：利潤分配———未分配利潤134000
貸：以前年度損益調整134000
4.調整盈余公積
134000×10％=13400（元），
134000×5％=6700（元）
借：盈余公積20100
貸：利潤分配———未分配利潤20100
5.調整會計報表相關數字
（1）資產負債表調整項目：
“累計折舊”項目調增200000元：“應交稅金”項目調減66000元：“盈余公積”調減20100元：“未分配利潤”調減113900元。
（2）利潤表調整項目：
“管理費用”調增200000元：“所得稅”調減66000元：“法定盈余公積”調減13400元，“法定公益金”調減6700元。
6.報表附注說明本年度發現2000年漏記固定資產折舊200000元，在編制2000、2001年比較會計報表時，已對這筆差錯進行了更正。更正后調減了2000年凈利潤和留存收益134000元，調增了累計折舊200000元。
四、解題指導
1.會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。主要原因有會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯和其他差錯。
2.會計差錯更正的會計處理。企業應區分不同情況，分別采用不同的方法進行處理。
（1）發現與當期相關的會計差錯，應調整當期相關項目，如資料1.
（2）發現與以前期間相關的非重會計差錯，如果影響損益應直接計入發現當期凈收益，其他相關項目也應一并調整；如果不影響損益則調整發現當期相關項目，即視同當期發生的差錯，如資料2.
（3）發現與以前期間相關的重會計差錯。重會計差錯是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重會計差錯一般是指金額比較的差錯，如果影響損益應調整發現當期的期初留存收益，會計報表相關項目的期初數應一并調整；如果不影響損益應調整會計報表相關項目的期初數，如資料3.
3.企業濫用會計政策和會計估計變更，按重會計差錯進行會計處理。
4.企業對發生的重會計差錯應在報表附注中披露重會計差錯的事項、原因和更正方法，重會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。
1.世紀公司2001年12月31日，發現一臺管理用設備（固定資產），本年度漏提折舊2000元。
2.世紀公司2001年12月31日，發現2000年度投入使用的一臺管理用設備（固定資產），由于計算錯誤而少提折舊1000元。
3.世紀公司2001年12月31日，發現2000年度投入使用的一臺型管理用設備（固定資產），由于財會人員疏忽而漏提折舊200000元。該企業所得稅率為33％，按凈利潤的10％、5％計提法定盈余公積和公益金。
二、要求
1.進行相關的會計處理；
2.在會計報表附注中進行披露。
三、答案
（一）當期發生的會計差錯
借：管理費用2000
貸：累計折舊2000
（二）以前期間發生的非重會計差錯
借：管理費用1000
貸：累計折舊1000
（三）以前期間發生的重會計差錯
1.補提折舊
借：以前年度損益調整200000
貸：累計折舊200000
2.調整應繳納的稅金
200000×33％=66000（元）
借：應交稅金———應交所得稅66000
貸：以前年度損益調整66000
3.結轉以前年度損益調整科目余額
200000-66000=134000（元）
借：利潤分配———未分配利潤134000
貸：以前年度損益調整134000
4.調整盈余公積
134000×10％=13400（元），
134000×5％=6700（元）
借：盈余公積20100
貸：利潤分配———未分配利潤20100
5.調整會計報表相關數字
（1）資產負債表調整項目：
“累計折舊”項目調增200000元：“應交稅金”項目調減66000元：“盈余公積”調減20100元：“未分配利潤”調減113900元。
（2）利潤表調整項目：
“管理費用”調增200000元：“所得稅”調減66000元：“法定盈余公積”調減13400元，“法定公益金”調減6700元。
6.報表附注說明本年度發現2000年漏記固定資產折舊200000元，在編制2000、2001年比較會計報表時，已對這筆差錯進行了更正。更正后調減了2000年凈利潤和留存收益134000元，調增了累計折舊200000元。
四、解題指導
1.會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。主要原因有會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯和其他差錯。
2.會計差錯更正的會計處理。企業應區分不同情況，分別采用不同的方法進行處理。
（1）發現與當期相關的會計差錯，應調整當期相關項目，如資料1.
（2）發現與以前期間相關的非重會計差錯，如果影響損益應直接計入發現當期凈收益，其他相關項目也應一并調整；如果不影響損益則調整發現當期相關項目，即視同當期發生的差錯，如資料2.
（3）發現與以前期間相關的重會計差錯。重會計差錯是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重會計差錯一般是指金額比較的差錯，如果影響損益應調整發現當期的期初留存收益，會計報表相關項目的期初數應一并調整；如果不影響損益應調整會計報表相關項目的期初數，如資料3.
3.企業濫用會計政策和會計估計變更，按重會計差錯進行會計處理。
4.企業對發生的重會計差錯應在報表附注中披露重會計差錯的事項、原因和更正方法，重會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。
