會計從業(yè)資格考試輔導：無形資產(chǎn)的核算
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
無形資產(chǎn)的取得
1.購入無形資產(chǎn)
購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本應按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。
例如：A企業(yè)購入一項專利權(quán)和相關設備，實際支付的價款為9750萬元。由于專利權(quán)和相關設備價款沒有分別標明，假定專利權(quán)公允價值與相關設備公允價值的相對比例4：1，則會計處理：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)9750×4/5=7800
固定資產(chǎn)9750×1/5=1950
貸：銀行存款 9750
采用公允價值相對比例確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，其前提為該項無形資產(chǎn)的相對價值是否較。如果相對價值較小，則無須作為無形資產(chǎn)核算，而計入其他資產(chǎn)的成本中；如果相對價值較，則必須作為無形資產(chǎn)核算。
2.投資者投入的無形資產(chǎn)
接受投資者投入無形資產(chǎn)，按照投資各方確定的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無形資產(chǎn)應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。
3.接受捐贈的無形資產(chǎn)
對于接受捐贈無形資產(chǎn)時，其會計處理為：
借：無形資產(chǎn)
貸：遞延稅款
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
銀行存款
4.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)實際成本。在研究開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用，應于發(fā)生當期確為當期費用。
例如：A企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)，在各期間研究開發(fā)過程中所發(fā)生的材料費用、工資及福利費用、租金、借款費用共計600萬元，之后按法律程序申請取得的專利權(quán)，共計支付注冊費、律師費等費用50萬元。會計處理為：
（1）在各期間研究開發(fā)過程中發(fā)生費用
借：管理費用600
貸：銀行存款等600
（2）借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)50
貸：銀行存款50
5.購入的土地使用權(quán)或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)
例如：某企業(yè)為建造辦公樓購入土地使用權(quán)，以銀行存款支付3000萬元。但由于種種原因尚未開工，按規(guī)定進行了無形資產(chǎn)攤銷20萬元，之后正式開工建造辦公樓。會計處理為：
（1）購入土地使用權(quán)
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)3000
貸：銀行存款3000
各期攤銷無形資產(chǎn)
借：管理費用20
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20
（2）正式開工建造辦公樓時：
借：在建工程3000－20=2980
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2980
無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
無形資產(chǎn)在發(fā)生后續(xù)支出時，其會計處理為：
借：管理費用
貸：銀行存款
無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)平均攤銷。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限應按照其孰短原則確定。其會計處理為：
借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷
貸：無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按照企業(yè)會計制度規(guī)定不再通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目核算。其會計處理為：
借：銀行存款「實際收到的價款」
無形資產(chǎn)減值準備「已計提的減值準備」
營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失「差額部分」
貸：無形資產(chǎn)「無形資產(chǎn)賬面余額」
應交稅金——應交營業(yè)稅「實際收到的價款×5％」
營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益「差額部分」
例如：某企業(yè)接受一項A專利權(quán)的投資，作價36000元；購入B專利權(quán)，支付價款57600元，專利權(quán)期限均為12年。B專利權(quán)在使用了5年后轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓金額40000元。會計分錄如下：（營業(yè)稅率5％）
1接受投資時：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A36000
貸：實收資本36000
2購入專利權(quán)：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)B57600
貸：銀行存款57600
3每月攤銷：
借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷650
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A36000÷12÷12=250
無形資產(chǎn)——專利權(quán)B57600÷12÷12=40
4轉(zhuǎn)讓B專利權(quán)
借：銀行存款40000
貸：無形資產(chǎn)57600－400×60個月=33600
應交稅金——應交營業(yè)稅40000×5％=2000
營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益4400
無形資產(chǎn)減值
無形資產(chǎn)的可收回金額，是“無形資產(chǎn)的銷售凈價”與“預計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”兩項金額中較者。無形資產(chǎn)減值準備的具體計算方法如下：
無形資產(chǎn)減值準備
計提：可收回金額低于賬面價值的差額=（賬面余額－減值準備）－可收回金額
余額：可收回金額低于賬面余額的差額=賬面余額－可收回金額
1.購入無形資產(chǎn)
購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本應按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。
例如：A企業(yè)購入一項專利權(quán)和相關設備，實際支付的價款為9750萬元。由于專利權(quán)和相關設備價款沒有分別標明，假定專利權(quán)公允價值與相關設備公允價值的相對比例4：1，則會計處理：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)9750×4/5=7800
固定資產(chǎn)9750×1/5=1950
貸：銀行存款 9750
采用公允價值相對比例確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，其前提為該項無形資產(chǎn)的相對價值是否較。如果相對價值較小，則無須作為無形資產(chǎn)核算，而計入其他資產(chǎn)的成本中；如果相對價值較，則必須作為無形資產(chǎn)核算。
2.投資者投入的無形資產(chǎn)
接受投資者投入無形資產(chǎn)，按照投資各方確定的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無形資產(chǎn)應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。
3.接受捐贈的無形資產(chǎn)
對于接受捐贈無形資產(chǎn)時，其會計處理為：
借：無形資產(chǎn)
貸：遞延稅款
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
銀行存款
4.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)實際成本。在研究開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用，應于發(fā)生當期確為當期費用。
例如：A企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)，在各期間研究開發(fā)過程中所發(fā)生的材料費用、工資及福利費用、租金、借款費用共計600萬元，之后按法律程序申請取得的專利權(quán)，共計支付注冊費、律師費等費用50萬元。會計處理為：
（1）在各期間研究開發(fā)過程中發(fā)生費用
借：管理費用600
貸：銀行存款等600
（2）借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)50
貸：銀行存款50
5.購入的土地使用權(quán)或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)
例如：某企業(yè)為建造辦公樓購入土地使用權(quán)，以銀行存款支付3000萬元。但由于種種原因尚未開工，按規(guī)定進行了無形資產(chǎn)攤銷20萬元，之后正式開工建造辦公樓。會計處理為：
（1）購入土地使用權(quán)
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)3000
貸：銀行存款3000
各期攤銷無形資產(chǎn)
借：管理費用20
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20
（2）正式開工建造辦公樓時：
借：在建工程3000－20=2980
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2980
無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
無形資產(chǎn)在發(fā)生后續(xù)支出時，其會計處理為：
借：管理費用
貸：銀行存款
無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)平均攤銷。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限應按照其孰短原則確定。其會計處理為：
借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷
貸：無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按照企業(yè)會計制度規(guī)定不再通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目核算。其會計處理為：
借：銀行存款「實際收到的價款」
無形資產(chǎn)減值準備「已計提的減值準備」
營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失「差額部分」
貸：無形資產(chǎn)「無形資產(chǎn)賬面余額」
應交稅金——應交營業(yè)稅「實際收到的價款×5％」
營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益「差額部分」
例如：某企業(yè)接受一項A專利權(quán)的投資，作價36000元；購入B專利權(quán)，支付價款57600元，專利權(quán)期限均為12年。B專利權(quán)在使用了5年后轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓金額40000元。會計分錄如下：（營業(yè)稅率5％）
1接受投資時：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A36000
貸：實收資本36000
2購入專利權(quán)：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)B57600
貸：銀行存款57600
3每月攤銷：
借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷650
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A36000÷12÷12=250
無形資產(chǎn)——專利權(quán)B57600÷12÷12=40
4轉(zhuǎn)讓B專利權(quán)
借：銀行存款40000
貸：無形資產(chǎn)57600－400×60個月=33600
應交稅金——應交營業(yè)稅40000×5％=2000
營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益4400
無形資產(chǎn)減值
無形資產(chǎn)的可收回金額，是“無形資產(chǎn)的銷售凈價”與“預計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”兩項金額中較者。無形資產(chǎn)減值準備的具體計算方法如下：
無形資產(chǎn)減值準備
計提：可收回金額低于賬面價值的差額=（賬面余額－減值準備）－可收回金額
余額：可收回金額低于賬面余額的差額=賬面余額－可收回金額
