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　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；此外，還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。這種類型的固定資產(chǎn)交易，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生得極少，一般情況下發(fā)生的金額也不。
　　在第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生得比較多，也比較普遍。以下重點(diǎn)介紹這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。
　　與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長(zhǎng)，往往要跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期需要進(jìn)行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)在使用過程中是通過折舊的方式將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值之中，由于固定資產(chǎn)按原價(jià)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計(jì)提的折舊費(fèi)中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。同樣，如果購(gòu)買企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是按原價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算確定的，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。
　　1．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處理
　　在這種情況下，購(gòu)買企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)列示，因此首先就必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其次，購(gòu)買企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，折舊費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。由于購(gòu)買企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的取得成本作為原價(jià)計(jì)提折舊，取得成本中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計(jì)提的折舊費(fèi)要于（或小于，下同）不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)計(jì)提的折舊費(fèi)，因此還必須將當(dāng)期多計(jì)提（或少計(jì)提，下同）的折舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)中予以抵銷。其抵銷處理程序如下：
　　（1）將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。
　　（2）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷。從單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，另一方面形成累計(jì)折舊。因此，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)抵銷時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目（為便于理解，本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷，均假定該固定資產(chǎn)為購(gòu)買企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行抵銷）。
　　【例1】S公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬(wàn)元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)30萬(wàn)元。P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬(wàn)元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×7年1月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。
　　本例有關(guān)抵銷處理如下：
　　（1）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。
　　借：營(yíng)業(yè)收入3000000
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本2700000
　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)300000
　　（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。
　　該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價(jià)為300萬(wàn)元。預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬(wàn)元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為90萬(wàn)元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬(wàn)元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬(wàn)元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。
　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000
　　　　貸：管理費(fèi)用100000
　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬(wàn)元，管理費(fèi)用減少10萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為90萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為90萬(wàn)元。
　　2．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理
　　在以后會(huì)計(jì)期間該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以原價(jià)在購(gòu)買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此必須將原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷；相應(yīng)地銷售企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間由于該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)，形成銷售當(dāng)期的凈利潤(rùn)的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后會(huì)計(jì)期間，在其個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示，由此必須將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。即按照原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。
　　其次，對(duì)于該固定資產(chǎn)在以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提折舊而形成的期初累計(jì)折舊，由于將以前會(huì)計(jì)期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為依據(jù)而多計(jì)提折舊的抵銷，一方面必須按照以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額抵銷期初累計(jì)折舊；另一方面由于以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)折舊抵銷而影響到期初未分配利潤(rùn)，因此還必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。即按以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。
　　最后，該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然計(jì)提了折舊，由于多計(jì)提折舊導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用項(xiàng)目增加并形成累計(jì)折舊，為此，一方面必須將本期多計(jì)提折舊而計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益的金額予以抵銷；另一方面將本期多計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊額予以抵銷。即按本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。
　　3．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理
　　對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，因該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，直到購(gòu)買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止。從購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的期間，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價(jià)值的減少；該固定資產(chǎn)清理收入減去該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，則在其個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）項(xiàng)目列示。
　　在這種情況下，購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價(jià)值或各期損益中去了，因此不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問題。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。其次，在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵銷。
　　在第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)。對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的減少，同時(shí)在其個(gè)別利潤(rùn)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益，當(dāng)處置收入于該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，表現(xiàn)為本期營(yíng)業(yè)外收入；當(dāng)處置收入小于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，則表現(xiàn)為本期營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中則表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價(jià)中既包含該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)中的賬面價(jià)值，也包含銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這一交易屬于集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥性質(zhì)。它既不能產(chǎn)生收益，也不會(huì)發(fā)生損失，固定資產(chǎn)既不能增值也不會(huì)減值。因此，必須將銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的固定資產(chǎn)處置損益予以抵銷，同時(shí)將購(gòu)買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷。通過抵銷后，使其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)原價(jià)仍然以銷售企業(yè)的原賬面價(jià)值反映。
　　【例2】假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬(wàn)元。假設(shè)S公司以120萬(wàn)元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×7年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×7年按6個(gè)月計(jì)提折舊。
　　本例有關(guān)抵銷處理如下：
　　（15）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。
　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出100000
　　（16）該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷。
　　該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，20×7年計(jì)提的折舊額為12萬(wàn)元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為13萬(wàn)元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為1萬(wàn)元。本例中應(yīng)當(dāng)按1萬(wàn)元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。
　　借：管理費(fèi)用10000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000
　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1萬(wàn)元，管理費(fèi)用增加1萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為13萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為13萬(wàn)元。
　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：
　　借：未分配利潤(rùn)——年初9000
　　　　盈余公積——年初1000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000