作廢增值稅票無法退回的會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
案例：某超市與南方海產品經銷公司（簡稱南方公司）有長期商品供應合同，超市缺貨時，南方公司很快就會將需要的商品送到，但合同規定貨到驗收合格付款。2007年1月30日超市責成南方公司為其發海蟹一批，2月1日該批海蟹運到后發現冷凍車的制冷系統出現了問題，全部產品均已融化，并發出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據合同規定，又因該批海蟹屬時令商品，不需要再進行調換，因此，超市提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開具增值稅專用發票并責成司機將發票帶到了該超市，電話聯系南方公司，該公司已將這批貨物作銷售記賬處理，金額1100000，稅額143000，請問：在這種情況下超市會計如何處理？
政策分析這是一個很典型的案例，企業在日常經營活動中都會遇得到。但是，根據從2007年1月1日起實施的新《增值稅專用發票使用規定》（簡稱新《規定》）第十三條規定：一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。第二十條還規定：同時具有下列情形的，為本規定所稱作廢條件，一是收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月。二是銷售方未抄稅并且未記賬。三是購買方未認證或者認證結果為納稅人識別號認證不符、專用發票代碼、號碼認證不符。也就是說，新《規定》允許作廢的專用發票僅限于發生銷貨退回、開票有誤等情況，而且首先必須是銷貨方收到退回的發票聯、抵扣聯時間不能超過開票當月。從本案例分析看：需要退回的發票已超過開票的當月，并且銷貨方已記賬，所以該批退貨的增值稅發票不能再退回銷貨方作廢，而只能申請其開具紅字專用發票沖賬。
處理辦法：
1.認證已取得的增值稅專用發票，并據此做假進貨的會計處理。
借：庫存商品——海蟹（待退貨）1100000
應交稅金——應交增值稅143000
貸：應付賬款——南方海產品經銷公司1243000.中國會計網
有人說，在這種情況下，不需作借：應交稅金——應交增值稅處理，因為這樣處理企業多抵扣了進項稅。
其實，這種說法是不對的。上述處理雖然超市比實際多抵扣了稅款，但符合相關稅收政策規定：一是新《規定》第十四條規定：一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（簡稱《申請單》），申請銷貨方開具紅字增值稅專用發票。二是新《規定》第十三條、第二十條規定了嚴格的已開增值稅專用發票退回作廢的條件，以本案例條件不能將增值稅專用發票退回作廢。三是新《規定》第十八條規定了紅字專用發票的沖賬規則，即：購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發票通知單》（簡稱《通知單》）所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。四是根據中國稅收征管信息系統及增值稅防偽稅控系統運行規則，不允許退回作廢的增值稅專用發票，如購貨方不認證抵扣，系統則會將其確定為滯留票，并向購貨方主管稅務機關發出核查信息。
2.如果認證未通過，可以含稅成本作假購進處理，不抵扣進項稅，即：
借：庫存商品——海蟹（待退貨）1243000
貸：應付賬款——南方海產品經銷公司1243000.
3.根據新《規定》第十四條、第十五條規定向主管稅務機關填報《申請單》申請其出具《通知單》，要求銷貨方開具紅字增值稅專用發票。
4.根據主管稅務機關出具的《通知單》，一方面要求銷貨方開具紅字增值稅專用發票。
另一方面，根據新《規定》第十八條規定，暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，本案例即以紅字沖銷已作假購進的會計分錄：
借：庫存商品——海蟹（待退貨）－1100000
應交稅金——應交增值稅－143000
貸：應付賬款——南方海產品經銷公司－1243000.
5.如果當時認證未通過，以含稅成本作的假購進處理，則可作如下調整分錄：
借：庫存商品——海蟹（待退貨）－1243000
貸：應付賬款——南方海產品經銷公司－1243000.
需要說明的是：在實際工作中退貨的原因很多，所處的環節也不同，非本案情形應區別不同情況按照新《規定》的相關條款及財務會計規定進行處理。
政策分析這是一個很典型的案例，企業在日常經營活動中都會遇得到。但是，根據從2007年1月1日起實施的新《增值稅專用發票使用規定》（簡稱新《規定》）第十三條規定：一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。第二十條還規定：同時具有下列情形的，為本規定所稱作廢條件，一是收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月。二是銷售方未抄稅并且未記賬。三是購買方未認證或者認證結果為納稅人識別號認證不符、專用發票代碼、號碼認證不符。也就是說，新《規定》允許作廢的專用發票僅限于發生銷貨退回、開票有誤等情況，而且首先必須是銷貨方收到退回的發票聯、抵扣聯時間不能超過開票當月。從本案例分析看：需要退回的發票已超過開票的當月，并且銷貨方已記賬，所以該批退貨的增值稅發票不能再退回銷貨方作廢，而只能申請其開具紅字專用發票沖賬。
處理辦法：
1.認證已取得的增值稅專用發票，并據此做假進貨的會計處理。
借：庫存商品——海蟹（待退貨）1100000
應交稅金——應交增值稅143000
貸：應付賬款——南方海產品經銷公司1243000.中國會計網
有人說，在這種情況下，不需作借：應交稅金——應交增值稅處理，因為這樣處理企業多抵扣了進項稅。
其實，這種說法是不對的。上述處理雖然超市比實際多抵扣了稅款，但符合相關稅收政策規定：一是新《規定》第十四條規定：一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（簡稱《申請單》），申請銷貨方開具紅字增值稅專用發票。二是新《規定》第十三條、第二十條規定了嚴格的已開增值稅專用發票退回作廢的條件，以本案例條件不能將增值稅專用發票退回作廢。三是新《規定》第十八條規定了紅字專用發票的沖賬規則，即：購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發票通知單》（簡稱《通知單》）所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。四是根據中國稅收征管信息系統及增值稅防偽稅控系統運行規則，不允許退回作廢的增值稅專用發票，如購貨方不認證抵扣，系統則會將其確定為滯留票，并向購貨方主管稅務機關發出核查信息。
2.如果認證未通過，可以含稅成本作假購進處理，不抵扣進項稅，即：
借：庫存商品——海蟹（待退貨）1243000
貸：應付賬款——南方海產品經銷公司1243000.
3.根據新《規定》第十四條、第十五條規定向主管稅務機關填報《申請單》申請其出具《通知單》，要求銷貨方開具紅字增值稅專用發票。
4.根據主管稅務機關出具的《通知單》，一方面要求銷貨方開具紅字增值稅專用發票。
另一方面，根據新《規定》第十八條規定，暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，本案例即以紅字沖銷已作假購進的會計分錄：
借：庫存商品——海蟹（待退貨）－1100000
應交稅金——應交增值稅－143000
貸：應付賬款——南方海產品經銷公司－1243000.
5.如果當時認證未通過，以含稅成本作的假購進處理，則可作如下調整分錄：
借：庫存商品——海蟹（待退貨）－1243000
貸：應付賬款——南方海產品經銷公司－1243000.
需要說明的是：在實際工作中退貨的原因很多，所處的環節也不同，非本案情形應區別不同情況按照新《規定》的相關條款及財務會計規定進行處理。
