非貨幣性資產交換之價內稅會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
非貨幣性資產交換中，換入資產入賬價值＝換出資產公允價值/賬面價值＋支付的相關稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價－收到的補價。
其中“支付的相關稅費”中不管是否具有商業實質都是包含增值稅的，也就是換出資產產生的增值稅銷項，而可以抵扣的進項則是換入資產產生的進項稅金。其中如果是涉及到相關的費用的，比如換出資產發生運費、換入資產發生運費的，因為都是要確認增值稅進項的，所以這部分進項也是應該計入到公式中“可以抵扣的進項”。
1.增值稅銷項
增值稅銷項是由非貨幣性資產交易中換出增值稅應稅產品產生的，一般情況是換出存貨產生的增值稅銷項。
增值稅銷項的處理是比較簡單的，不管是具有商業實質還是不具有商業實質的情況，公式“換入資產入賬價值＝換出資產公允價值/賬面價值＋支付的相關稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價－收到的補價”中“支付的相關稅費”一項中都是要計算這部分增值稅銷項。因為增值稅屬于價外稅，不在資產公允價值或者是賬面價值中包括，因此處理是比較簡單的。
2.增值稅銷項會計處理
例題1、公司用一批自有存貨與甲公司長期股權投資相交換，存貨賬面余額為800萬，計稅價格和公允價值都是1000萬，增值稅率17％；甲公司長期股權投資公允價值和賬面價值900萬，另支付補價270萬。
（1）、具有商業實質：換入長期股權投資入賬價值＝1000＋1000×17％－270＝900：
借：長期股權投資 900
銀行存款 270
貸：主營業務收入 1000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
（2）、不具有商業實質：換入長期股權投資入賬價值＝800＋1000×17％－270＝700：
借：長期股權投資 700
銀行存款 270
貸：庫存商品 800
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
3.增值稅進項
增值稅進項是由于非貨幣性資產交換中換入增值稅應稅產品產生的，一般情況也是存貨，當然這里還需要注意的是“可以抵扣”這個條件。
增值稅進項另外的來源就是換入或者是換出存貨發生的運費中按照7％確定的增值稅進項，這部分進項只在不具有商業實質的時候在非貨幣性資產交換公式中“可以抵扣的進項”中核算的，處理也是比較簡單。考試只需要掌握換入存貨支付運費確認的進項。
4.增值稅進項會計處理
例題2、公司用長期股權投資與乙公司存貨交換，長期股權投資賬面價值80，公允價值100萬；存貨公允價值100萬，增值稅率17％，公司另支付補價17萬；另外公司支付存貨運費10萬，取得正規運輸發票，假設該交易具有商業實質。
換入存貨入賬價值＝100＋17＋10－100×17％－10×7％＝109.3
借：庫存商品 109.3
應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 17.7
貸：長期股權投資 80
銀行存款 27
投資收益 20
如果是換出存貨支付的費用就應該是作為企業的銷售費用處理，不具商業實質下應計入換入資產入賬價值。
5.經典例題
例題：公司以一臺設備和一批存貨換入乙公司的一輛汽車，該設備的帳面原值為80萬，累計折舊為40萬，計提減值20萬，公允價值為40萬，換出該設備發生運費5萬；公司換出存貨賬面原值100萬，計提存貨跌價準備10萬，公允價值和計稅價格一致為100萬，增值稅率為17％，消費稅率10％，換出存貨發生運費5萬；乙公司汽車的公允價值為145萬，帳面原值為200萬，累計折舊為40萬，已提減值10萬，公司支付補價5萬，另支付換入汽車的運費2萬。要求作出公司非貨幣性資產交換的會計分錄。
（1）換出固定資產設備：
借：固定資產清理 25
固定資產減值準備 20
累計折舊 40
貸：固定資產 80
銀行存款 5
借：所得稅費用 6.6
貸：遞延所得稅資產 6.6
（2）換入汽車入賬價值＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164
借：固定資產－汽車 164
貸：銀行存款 7
固定資產清理 25
主營業務收入 100
應交稅費－應交增值稅 17
營業外收入 15
（3）結轉庫存商品和確認成本成本，以及費用的處理：
借：銷售費用 5×93％
應交稅費－應交增值稅（進項）0.35
貸：銀行存款 5
借：主營業務成本 90
存貨跌價準備 10
貸：庫存商品 100
借：營業稅金及附加 100×10％＝10
貸：應交稅費－應交消費稅 10
借：所得稅費用 3.3
貸：遞延所得稅資產 3.3
其中“支付的相關稅費”中不管是否具有商業實質都是包含增值稅的，也就是換出資產產生的增值稅銷項，而可以抵扣的進項則是換入資產產生的進項稅金。其中如果是涉及到相關的費用的，比如換出資產發生運費、換入資產發生運費的，因為都是要確認增值稅進項的，所以這部分進項也是應該計入到公式中“可以抵扣的進項”。
1.增值稅銷項
增值稅銷項是由非貨幣性資產交易中換出增值稅應稅產品產生的，一般情況是換出存貨產生的增值稅銷項。
增值稅銷項的處理是比較簡單的，不管是具有商業實質還是不具有商業實質的情況，公式“換入資產入賬價值＝換出資產公允價值/賬面價值＋支付的相關稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價－收到的補價”中“支付的相關稅費”一項中都是要計算這部分增值稅銷項。因為增值稅屬于價外稅，不在資產公允價值或者是賬面價值中包括，因此處理是比較簡單的。
2.增值稅銷項會計處理
例題1、公司用一批自有存貨與甲公司長期股權投資相交換，存貨賬面余額為800萬，計稅價格和公允價值都是1000萬，增值稅率17％；甲公司長期股權投資公允價值和賬面價值900萬，另支付補價270萬。
（1）、具有商業實質：換入長期股權投資入賬價值＝1000＋1000×17％－270＝900：
借：長期股權投資 900
銀行存款 270
貸：主營業務收入 1000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
（2）、不具有商業實質：換入長期股權投資入賬價值＝800＋1000×17％－270＝700：
借：長期股權投資 700
銀行存款 270
貸：庫存商品 800
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
3.增值稅進項
增值稅進項是由于非貨幣性資產交換中換入增值稅應稅產品產生的，一般情況也是存貨，當然這里還需要注意的是“可以抵扣”這個條件。
增值稅進項另外的來源就是換入或者是換出存貨發生的運費中按照7％確定的增值稅進項，這部分進項只在不具有商業實質的時候在非貨幣性資產交換公式中“可以抵扣的進項”中核算的，處理也是比較簡單。考試只需要掌握換入存貨支付運費確認的進項。
4.增值稅進項會計處理
例題2、公司用長期股權投資與乙公司存貨交換，長期股權投資賬面價值80，公允價值100萬；存貨公允價值100萬，增值稅率17％，公司另支付補價17萬；另外公司支付存貨運費10萬，取得正規運輸發票，假設該交易具有商業實質。
換入存貨入賬價值＝100＋17＋10－100×17％－10×7％＝109.3
借：庫存商品 109.3
應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 17.7
貸：長期股權投資 80
銀行存款 27
投資收益 20
如果是換出存貨支付的費用就應該是作為企業的銷售費用處理，不具商業實質下應計入換入資產入賬價值。
5.經典例題
例題：公司以一臺設備和一批存貨換入乙公司的一輛汽車，該設備的帳面原值為80萬，累計折舊為40萬，計提減值20萬，公允價值為40萬，換出該設備發生運費5萬；公司換出存貨賬面原值100萬，計提存貨跌價準備10萬，公允價值和計稅價格一致為100萬，增值稅率為17％，消費稅率10％，換出存貨發生運費5萬；乙公司汽車的公允價值為145萬，帳面原值為200萬，累計折舊為40萬，已提減值10萬，公司支付補價5萬，另支付換入汽車的運費2萬。要求作出公司非貨幣性資產交換的會計分錄。
（1）換出固定資產設備：
借：固定資產清理 25
固定資產減值準備 20
累計折舊 40
貸：固定資產 80
銀行存款 5
借：所得稅費用 6.6
貸：遞延所得稅資產 6.6
（2）換入汽車入賬價值＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164
借：固定資產－汽車 164
貸：銀行存款 7
固定資產清理 25
主營業務收入 100
應交稅費－應交增值稅 17
營業外收入 15
（3）結轉庫存商品和確認成本成本，以及費用的處理：
借：銷售費用 5×93％
應交稅費－應交增值稅（進項）0.35
貸：銀行存款 5
借：主營業務成本 90
存貨跌價準備 10
貸：庫存商品 100
借：營業稅金及附加 100×10％＝10
貸：應交稅費－應交消費稅 10
借：所得稅費用 3.3
貸：遞延所得稅資產 3.3
