企業合并會計處理各項方法的比較
發布時間：2010-01-19 共1頁
一、企業合并成本的確定
同一控制下的企業合并，合并成本包括合并方在企業合并中取得的資產和負債，它們應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股票面值總額）之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
例1：甲、乙兩公司分別為M公司下的兩家子公司。甲公司于2008年3月1日自母公司M處取得乙公司100%的股權，合并后乙公司仍然維持獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，甲公司發行了1500萬股本公司的股票（每股面值1元）作為對價。假定甲、乙公司采用的會計政策相同。合并日，甲乙公司的所有者權益構成如下：
甲公司在合并日應進行的會計處理為：
借：長期股權投資50000000
貸：股本15000000
資本公積35000000
進行上述處理后，甲公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業合并前乙公司實現的留存收益中歸屬于合并方的部分（3000萬元）應自資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。本例中甲公司在確認對乙公司的長期股權投資后，其資本公積的賬面余額為6000（2500＋3500）萬元，假定其中資本溢價或股本溢價的金額為4500萬元。在合并工作底稿中，應編制以下調整分錄：
借：資本公積30000000
貸：盈余公積10000000
未分配利潤20000000
非同一控制下的企業合并，應當區分以下幾種情況確定合并成本：
一是一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；
二是通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和：
三是購買方未進行企業合并發生的各項直接相關費用，也應計人企業合并成本；
四是在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未了事項作出約定的，購買日如果估計未了事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
二、合并損益的確認
同一控制下的企業合并，參與合并企業整個年度的損益都包括在合并后的企業中。非同一控制下的企業合并，企業的收益包括當年本身實現的收益以及合并日后被合并企業所實現的收益。
三、合并費用的處理
同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，如咨詢費、審計費、法律費以及調研被并企業發生的費用等等，應在發生時費用化，計入當期損益。但以下兩種情況除外：
一是以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
二是發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的手續費、傭金等費用，應當按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的規定進行核算。而非同一控制下的企業合并發生的各項直接相關費用計人合并成本。
企業合并時，購買企業所發生的與合并有關的費用，包括股票的登記和發行費用、合并過程中發生的咨詢費、法律費和傭金等各項支出，可分為以下三類并作不同會計處理：
1．與合并有關的直接費用，在購買法下應當增加被并企業的成本，或者分攤到并入的各項資產、負債中（吸收合并和創立合并方式下），或者增加投資成本（控股合并方式下）。為簡化會計處理手續，也可在資產、負債按公允價值計價的同時，將直接費用計人商譽或沖銷負商譽。在權益結合法下，合并費用作為期間費用處理。
2．登記和發行權益證券的費用。在購買法下沖銷超面值繳人資本，在權益結合法下確認為當期費用。
3．與合并有關的間接費用，在購買法和權益結合法下均作為期間費用處理。
四、合并商譽的處理
同一控制下的企業合并由于按賬面價值計量，不存在商譽確認問題。而非同一控制下的企業合并，存在合并價差的情況下取得的各項資產和負債均以公允價值計量并確認了符合條件的無形資產以后，剩余部分構成商譽，商譽在每一會計年度期末進行減值測試。
例2：某非同一控制下的企業合并，因按照會計準則與稅法規定處理方法不同，在購買日產生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日適用的所得稅稅率為25%.
購買日因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產75萬元。購買日確認的商譽金額為2000萬元。
該項合并發生一年以后，因情況發生變化，企業預計能夠生產足夠的應納稅所得額用來抵扣原合并時產生的300萬元可抵扣暫時性差異的影響，企業應進行以下賬務處理：
借：遞延所得稅資產750000
貸：所得稅費用750000
借：資產減值損失750000
貸：商譽750000
如果在合并發生一年以后，所得稅稅率調整為20%，則企業應進行的賬務處理為：
借：遞延所得稅資產600000
貸：所得稅費用600000
借：資產減值損失750000
貸：商譽750000
同一控制下的企業合并，合并成本包括合并方在企業合并中取得的資產和負債，它們應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股票面值總額）之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
例1：甲、乙兩公司分別為M公司下的兩家子公司。甲公司于2008年3月1日自母公司M處取得乙公司100%的股權，合并后乙公司仍然維持獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，甲公司發行了1500萬股本公司的股票（每股面值1元）作為對價。假定甲、乙公司采用的會計政策相同。合并日，甲乙公司的所有者權益構成如下：
甲公司在合并日應進行的會計處理為：
借：長期股權投資50000000
貸：股本15000000
資本公積35000000
進行上述處理后，甲公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業合并前乙公司實現的留存收益中歸屬于合并方的部分（3000萬元）應自資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。本例中甲公司在確認對乙公司的長期股權投資后，其資本公積的賬面余額為6000（2500＋3500）萬元，假定其中資本溢價或股本溢價的金額為4500萬元。在合并工作底稿中，應編制以下調整分錄：
借：資本公積30000000
貸：盈余公積10000000
未分配利潤20000000
非同一控制下的企業合并，應當區分以下幾種情況確定合并成本：
一是一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；
二是通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和：
三是購買方未進行企業合并發生的各項直接相關費用，也應計人企業合并成本；
四是在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未了事項作出約定的，購買日如果估計未了事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
二、合并損益的確認
同一控制下的企業合并，參與合并企業整個年度的損益都包括在合并后的企業中。非同一控制下的企業合并，企業的收益包括當年本身實現的收益以及合并日后被合并企業所實現的收益。
三、合并費用的處理
同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，如咨詢費、審計費、法律費以及調研被并企業發生的費用等等，應在發生時費用化，計入當期損益。但以下兩種情況除外：
一是以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
二是發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的手續費、傭金等費用，應當按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的規定進行核算。而非同一控制下的企業合并發生的各項直接相關費用計人合并成本。
企業合并時，購買企業所發生的與合并有關的費用，包括股票的登記和發行費用、合并過程中發生的咨詢費、法律費和傭金等各項支出，可分為以下三類并作不同會計處理：
1．與合并有關的直接費用，在購買法下應當增加被并企業的成本，或者分攤到并入的各項資產、負債中（吸收合并和創立合并方式下），或者增加投資成本（控股合并方式下）。為簡化會計處理手續，也可在資產、負債按公允價值計價的同時，將直接費用計人商譽或沖銷負商譽。在權益結合法下，合并費用作為期間費用處理。
2．登記和發行權益證券的費用。在購買法下沖銷超面值繳人資本，在權益結合法下確認為當期費用。
3．與合并有關的間接費用，在購買法和權益結合法下均作為期間費用處理。
四、合并商譽的處理
同一控制下的企業合并由于按賬面價值計量，不存在商譽確認問題。而非同一控制下的企業合并，存在合并價差的情況下取得的各項資產和負債均以公允價值計量并確認了符合條件的無形資產以后，剩余部分構成商譽，商譽在每一會計年度期末進行減值測試。
例2：某非同一控制下的企業合并，因按照會計準則與稅法規定處理方法不同，在購買日產生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日適用的所得稅稅率為25%.
購買日因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產75萬元。購買日確認的商譽金額為2000萬元。
該項合并發生一年以后，因情況發生變化，企業預計能夠生產足夠的應納稅所得額用來抵扣原合并時產生的300萬元可抵扣暫時性差異的影響，企業應進行以下賬務處理：
借：遞延所得稅資產750000
貸：所得稅費用750000
借：資產減值損失750000
貸：商譽750000
如果在合并發生一年以后，所得稅稅率調整為20%，則企業應進行的賬務處理為：
借：遞延所得稅資產600000
貸：所得稅費用600000
借：資產減值損失750000
貸：商譽750000
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