淺談固定資產棄置費用的會計核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復義務。
新企業會計準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較，需要考慮貨幣時間價值。對于特殊行業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號——-或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27號——-石油天然氣開采》及其應用指南的規定處理。
一般企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
預計未來發生的棄置費用，按照現值計算確定計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。
這樣預計未來發生的棄置費用，分為本金和利息兩部分，通過兩種渠道在資產持有期間內計入損益，即計提折舊和計提利息。稅法規定，固定資產的棄置費用在會計確認當期不允許稅前抵扣，在實際支付時才可以抵減應納稅所得額，由此產生固定資產持有期間的暫時性差異。
例1：某企業屬于特殊行業，于20×9年1月31日購置特定設備一套，價款為100萬元，增值稅額為17萬元。預計使用壽命5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，該設備于1月份交付使用。根據法律法規規定，企業在該設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，為此，預計棄置費用為10萬元。
假設實際利率為6%，該企業適用所得稅稅率為25%.要求，根據有關資料計算棄置費用現值、年折舊額、棄置費用利息分擔及所得稅影響表和特定設備折舊及所得稅影響表，并編制相關會計分錄。
（1）計算：
棄置費用現值＝100000×（P／F，6%，5）＝100000×0．747＝74700（元）
特定設備入賬價值＝1000000＋74700＝1074700（元）
年折舊額＝1074700÷5＝214940（元）
稅前扣除年折舊額＝1000000÷5＝200000（元）
（2）會計分錄：
①20×9年1月31日購入特定設備時
借：固定資產——-特定設備 1074700
應交稅費——應交增值稅（固定資產進項稅額）170000
貸：銀行存款1170000
預計負債——棄置費用 74700
②20×9年12月31日計提折舊時
借：制造費用197028
貸：累計折舊197028
計提棄置費用利息時
借：財務費用4109
貸：預計負債——-棄置費用 4109
結轉遞延所得稅，該企業在20×9年12月31日資產負債表日，固定資產賬面價值877672元，計稅基礎816667元，應納稅暫時性差異61005元，遞延所得稅負債15251元；預計負債賬面價值78809元，計稅基礎0，可抵扣暫時性差異78809元，遞延所得稅資產19702元。棄置費用現值計入特定設備成本，比稅法規定多計提折舊13695元，計提棄置費用利息4109元，稅法不允許稅前扣除，應繳納所得稅。假設不考慮會計利潤和其他調整事項（下同），當期所得稅為：
當期所得稅＝（會計利潤±調整事項）×所得稅稅率＝（0＋13695＋4109）×25%＝4451（元）
借：遞延所得稅資產19702
貸：遞延所得稅負債15251
應交稅費——-應交所得稅 4451
③2×10年12月31日計提折舊時
借：制造費用214940
貸：累計折舊214940
計提棄置費用利息時
借：財務費用4729
貸：預計負債——-棄置費用 4729
結轉遞延所得稅時
借：遞延所得稅資產1182
遞延所得稅負債3735
貸：應交稅費——-應交所得稅4917
例2：沿用例1資料，某企業經過上述業務處理，截至2×14年1月31日有關賬戶賬面余額為：固定資產——-特定設備1074700元，累計折舊1074700元，預計負債——-棄置費用100000元，遞延所得稅負債為0，遞延所得稅資產25000元。該企業于2×14年1月31日以銀行存款支付棄置費用100000元，結轉遞延所得稅資產，并轉銷固定資產——-特定設備。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
（1）支付棄置費用時
借：預計負債——-棄置費用 100000
貸：銀行存款100000
（2）結轉遞延所得稅資產時
借：所得稅費用——-當期所得稅25000
貸：遞延所得稅資產 25000
（3）轉銷固定資產——-特定設備時
借：累計折舊1074700
貸：固定資產——-特定設備 1074700
新企業會計準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較，需要考慮貨幣時間價值。對于特殊行業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號——-或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27號——-石油天然氣開采》及其應用指南的規定處理。
一般企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
預計未來發生的棄置費用，按照現值計算確定計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。
這樣預計未來發生的棄置費用，分為本金和利息兩部分，通過兩種渠道在資產持有期間內計入損益，即計提折舊和計提利息。稅法規定，固定資產的棄置費用在會計確認當期不允許稅前抵扣，在實際支付時才可以抵減應納稅所得額，由此產生固定資產持有期間的暫時性差異。
例1：某企業屬于特殊行業，于20×9年1月31日購置特定設備一套，價款為100萬元，增值稅額為17萬元。預計使用壽命5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，該設備于1月份交付使用。根據法律法規規定，企業在該設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，為此，預計棄置費用為10萬元。
假設實際利率為6%，該企業適用所得稅稅率為25%.要求，根據有關資料計算棄置費用現值、年折舊額、棄置費用利息分擔及所得稅影響表和特定設備折舊及所得稅影響表，并編制相關會計分錄。
（1）計算：
棄置費用現值＝100000×（P／F，6%，5）＝100000×0．747＝74700（元）
特定設備入賬價值＝1000000＋74700＝1074700（元）
年折舊額＝1074700÷5＝214940（元）
稅前扣除年折舊額＝1000000÷5＝200000（元）
（2）會計分錄：
①20×9年1月31日購入特定設備時
借：固定資產——-特定設備 1074700
應交稅費——應交增值稅（固定資產進項稅額）170000
貸：銀行存款1170000
預計負債——棄置費用 74700
②20×9年12月31日計提折舊時
借：制造費用197028
貸：累計折舊197028
計提棄置費用利息時
借：財務費用4109
貸：預計負債——-棄置費用 4109
結轉遞延所得稅，該企業在20×9年12月31日資產負債表日，固定資產賬面價值877672元，計稅基礎816667元，應納稅暫時性差異61005元，遞延所得稅負債15251元；預計負債賬面價值78809元，計稅基礎0，可抵扣暫時性差異78809元，遞延所得稅資產19702元。棄置費用現值計入特定設備成本，比稅法規定多計提折舊13695元，計提棄置費用利息4109元，稅法不允許稅前扣除，應繳納所得稅。假設不考慮會計利潤和其他調整事項（下同），當期所得稅為：
當期所得稅＝（會計利潤±調整事項）×所得稅稅率＝（0＋13695＋4109）×25%＝4451（元）
借：遞延所得稅資產19702
貸：遞延所得稅負債15251
應交稅費——-應交所得稅 4451
③2×10年12月31日計提折舊時
借：制造費用214940
貸：累計折舊214940
計提棄置費用利息時
借：財務費用4729
貸：預計負債——-棄置費用 4729
結轉遞延所得稅時
借：遞延所得稅資產1182
遞延所得稅負債3735
貸：應交稅費——-應交所得稅4917
例2：沿用例1資料，某企業經過上述業務處理，截至2×14年1月31日有關賬戶賬面余額為：固定資產——-特定設備1074700元，累計折舊1074700元，預計負債——-棄置費用100000元，遞延所得稅負債為0，遞延所得稅資產25000元。該企業于2×14年1月31日以銀行存款支付棄置費用100000元，結轉遞延所得稅資產，并轉銷固定資產——-特定設備。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
（1）支付棄置費用時
借：預計負債——-棄置費用 100000
貸：銀行存款100000
（2）結轉遞延所得稅資產時
借：所得稅費用——-當期所得稅25000
貸：遞延所得稅資產 25000
（3）轉銷固定資產——-特定設備時
借：累計折舊1074700
貸：固定資產——-特定設備 1074700
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