資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務處理上的不同
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
某纖維有限公司由于無力清償?shù)狡趥鶆眨皇兄屑壢嗣穹ㄔ阂婪ú枚ㄆ飘a(chǎn)。該公司對其所屬的固定資產(chǎn)，包括房屋建筑物、土地使用權(quán)、工程物資、在建工程等以整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，通過市產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌整體轉(zhuǎn)讓，并取得轉(zhuǎn)讓收入14000萬元。當?shù)囟悇詹块T得知此信息后，要求該企業(yè)破產(chǎn)清算組就轉(zhuǎn)讓收入申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。其財務人員認為根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，此項破產(chǎn)收入應優(yōu)先清償破產(chǎn)人所欠職工的工資等相關(guān)社保費用，然后才是破產(chǎn)人所欠稅款，并認為此種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應該免征營業(yè)稅與增值稅。
首先，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中新增加的稅收不同于破產(chǎn)企業(yè)原來所欠稅款。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸螅勒障鄳樞蚯鍍敗Ｆ髽I(yè)破產(chǎn)清算組在轉(zhuǎn)讓作為財產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等獲得變價收入時，發(fā)生了應稅行為，產(chǎn)生了納稅義務，按稅法規(guī)定，應當進行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益，伴隨著資產(chǎn)的處置而發(fā)生的，又因處置資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅款支出屬于破產(chǎn)費用，所以，這部分新增加的稅收應當從處置破產(chǎn)財產(chǎn)取得的價款中優(yōu)先支付。
其次，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策操作不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指實物資產(chǎn)所有者與需求者之間的一種有償交換關(guān)系，是一種以實物形態(tài)為基本特征的出賣財產(chǎn)收益的行為。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于深圳愛都酒店轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)及全部資產(chǎn)征稅問題的批復》（國稅函[1997]573號）的規(guī)定，該公司全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，其實質(zhì)是不動產(chǎn)和動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此，這種轉(zhuǎn)讓符合營業(yè)稅現(xiàn)行有關(guān)銷售不動產(chǎn)征稅規(guī)定和增值稅有關(guān)銷售貨物征稅的規(guī)定。其全部資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分，按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉(zhuǎn)讓的動產(chǎn)（工程物資除外），應并入不動產(chǎn)部分，一并按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
而轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。《國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，也不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。來
從上述文件的相關(guān)規(guī)定可知，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中的新增加的稅收不同于破產(chǎn)人所欠稅款，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉稅征免有著不同的操作性規(guī)定，就本例而言，基于該公司整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，故應就全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入14000萬元申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅700萬元（14000×5%）。
首先，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中新增加的稅收不同于破產(chǎn)企業(yè)原來所欠稅款。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸螅勒障鄳樞蚯鍍敗Ｆ髽I(yè)破產(chǎn)清算組在轉(zhuǎn)讓作為財產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等獲得變價收入時，發(fā)生了應稅行為，產(chǎn)生了納稅義務，按稅法規(guī)定，應當進行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益，伴隨著資產(chǎn)的處置而發(fā)生的，又因處置資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅款支出屬于破產(chǎn)費用，所以，這部分新增加的稅收應當從處置破產(chǎn)財產(chǎn)取得的價款中優(yōu)先支付。
其次，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策操作不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指實物資產(chǎn)所有者與需求者之間的一種有償交換關(guān)系，是一種以實物形態(tài)為基本特征的出賣財產(chǎn)收益的行為。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于深圳愛都酒店轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)及全部資產(chǎn)征稅問題的批復》（國稅函[1997]573號）的規(guī)定，該公司全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，其實質(zhì)是不動產(chǎn)和動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此，這種轉(zhuǎn)讓符合營業(yè)稅現(xiàn)行有關(guān)銷售不動產(chǎn)征稅規(guī)定和增值稅有關(guān)銷售貨物征稅的規(guī)定。其全部資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分，按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉(zhuǎn)讓的動產(chǎn)（工程物資除外），應并入不動產(chǎn)部分，一并按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
而轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。《國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，也不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。來
從上述文件的相關(guān)規(guī)定可知，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中的新增加的稅收不同于破產(chǎn)人所欠稅款，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉稅征免有著不同的操作性規(guī)定，就本例而言，基于該公司整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，故應就全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入14000萬元申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅700萬元（14000×5%）。
