新準則下帶薪缺勤的所得稅會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
新《企業會計準則第9號——職工薪酬》與舊準則相比，增加了帶薪缺勤等新型職工薪酬的處理，體現了以人為本的理念，也與新《勞動法》《職工帶薪年休假條例》中的帶薪休假等規定相協調，是我國會計準則的重大歷史性突破。
一、帶薪缺勤的分類
根據《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等休假權利，企業在職工法定缺勤期間內，應給予職工一定的缺勤補償。《企業會計準則第9號——職工薪酬》根據帶薪權利能否結轉下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：
1．非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，即如果當期權利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業時對未使用的權利無權獲得現金支付。
2．累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，如果本期的權利沒有用完，可以在未來期間使用。當職工提供了服務從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權利時，企業就產生了一項義務，應當予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。
二、非累積帶薪缺勤的財稅處理
會計規定：
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
例1、惠民公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。
1、假設該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：
借：銷售費用12000
貸：應付職工薪酬——工資12000
2、假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：
借：銷售費用24000
貸：應付職工薪酬——工資12000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000（2×15×200×2）
實際補償時一般隨工資同時支付：
借：應付職工薪酬——工資12000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000
貸：庫存現金24000
注：對于企業支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補償制度是否可以在稅前扣除，應嚴格按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，若超過稅法規定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應作為永久性差異，按照“調表不調賬的”原則，在企業納稅申報表上進行納稅調增處理。
三、既定累積帶薪缺勤的財稅處理
既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業時，對未行使的權利有權獲得經濟補償。如果職工在離開企業時能夠獲得現金支付，企業就應當確認企業必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。企業在確認職工現金補償時，應按照權責發生制原則根據職工提供服務的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。
按照稅法規定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產。
例2、華達公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規定，該公司每名職工每年有權享受12個工作日的帶薪休假，休假權利可以向后結轉2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎，即首先從上年結轉的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權利按日工資支付現金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。假設企業所得稅率為25%。
①假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并做如下賬務處理：
一、帶薪缺勤的分類
根據《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等休假權利，企業在職工法定缺勤期間內，應給予職工一定的缺勤補償。《企業會計準則第9號——職工薪酬》根據帶薪權利能否結轉下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：
1．非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，即如果當期權利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業時對未使用的權利無權獲得現金支付。
2．累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，如果本期的權利沒有用完，可以在未來期間使用。當職工提供了服務從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權利時，企業就產生了一項義務，應當予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。
二、非累積帶薪缺勤的財稅處理
會計規定：
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
例1、惠民公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。
1、假設該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：
借：銷售費用12000
貸：應付職工薪酬——工資12000
2、假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：
借：銷售費用24000
貸：應付職工薪酬——工資12000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000（2×15×200×2）
實際補償時一般隨工資同時支付：
借：應付職工薪酬——工資12000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000
貸：庫存現金24000
注：對于企業支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補償制度是否可以在稅前扣除，應嚴格按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，若超過稅法規定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應作為永久性差異，按照“調表不調賬的”原則，在企業納稅申報表上進行納稅調增處理。
三、既定累積帶薪缺勤的財稅處理
既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業時，對未行使的權利有權獲得經濟補償。如果職工在離開企業時能夠獲得現金支付，企業就應當確認企業必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。企業在確認職工現金補償時，應按照權責發生制原則根據職工提供服務的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。
按照稅法規定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產。
例2、華達公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規定，該公司每名職工每年有權享受12個工作日的帶薪休假，休假權利可以向后結轉2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎，即首先從上年結轉的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權利按日工資支付現金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。假設企業所得稅率為25%。
①假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并做如下賬務處理：
