新準則下帶薪缺勤的所得稅會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
新《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》與舊準則相比，增加了帶薪缺勤等新型職工薪酬的處理，體現(xiàn)了以人為本的理念，也與新《勞動法》《職工帶薪年休假條例》中的帶薪休假等規(guī)定相協(xié)調，是我國會計準則的重大歷史性突破。
一、帶薪缺勤的分類
根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內，應給予職工一定的缺勤補償。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權利能否結轉下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：
1．非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，即如果當期權利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權利無權獲得現(xiàn)金支付。
2．累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，如果本期的權利沒有用完，可以在未來期間使用。當職工提供了服務從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務，應當予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。
二、非累積帶薪缺勤的財稅處理
會計規(guī)定：
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
例1、惠民公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。
1、假設該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：
借：銷售費用12000
貸：應付職工薪酬——工資12000
2、假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：
借：銷售費用24000
貸：應付職工薪酬——工資12000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000（2×15×200×2）
實際補償時一般隨工資同時支付：
借：應付職工薪酬——工資12000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000
貸：庫存現(xiàn)金24000
注：對于企業(yè)支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補償制度是否可以在稅前扣除，應嚴格按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應作為永久性差異，按照“調表不調賬的”原則，在企業(yè)納稅申報表上進行納稅調增處理。
三、既定累積帶薪缺勤的財稅處理
既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對未行使的權利有權獲得經(jīng)濟補償。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。企業(yè)在確認職工現(xiàn)金補償時，應按照權責發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。
按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
例2、華達公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權享受12個工作日的帶薪休假，休假權利可以向后結轉2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎，即首先從上年結轉的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。假設企業(yè)所得稅率為25%。
①假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并做如下賬務處理：
一、帶薪缺勤的分類
根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內，應給予職工一定的缺勤補償。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權利能否結轉下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：
1．非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，即如果當期權利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權利無權獲得現(xiàn)金支付。
2．累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，如果本期的權利沒有用完，可以在未來期間使用。當職工提供了服務從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務，應當予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。
二、非累積帶薪缺勤的財稅處理
會計規(guī)定：
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
例1、惠民公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。
1、假設該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：
借：銷售費用12000
貸：應付職工薪酬——工資12000
2、假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：
借：銷售費用24000
貸：應付職工薪酬——工資12000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000（2×15×200×2）
實際補償時一般隨工資同時支付：
借：應付職工薪酬——工資12000
應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000
貸：庫存現(xiàn)金24000
注：對于企業(yè)支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補償制度是否可以在稅前扣除，應嚴格按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應作為永久性差異，按照“調表不調賬的”原則，在企業(yè)納稅申報表上進行納稅調增處理。
三、既定累積帶薪缺勤的財稅處理
既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對未行使的權利有權獲得經(jīng)濟補償。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。企業(yè)在確認職工現(xiàn)金補償時，應按照權責發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。
按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
例2、華達公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權享受12個工作日的帶薪休假，休假權利可以向后結轉2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎，即首先從上年結轉的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。假設企業(yè)所得稅率為25%。
①假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并做如下賬務處理：
