會計證輔導：企業彌補虧損的會計核算方法
發布時間：2010-01-19 共1頁
受國際金融危機影響，國內許多企業出現虧損。一般來說，企業彌補虧損的方式主要有以下幾種：企業發生的虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，若次年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補；若5年內的稅前利潤不足彌補時，可用稅后利潤彌補；企業發生的虧損，也可用盈余公積金彌補。
執行小企業會計制度和企業會計制度虧損彌補在不同的制度下有不同的會計處理方法。對于執行《小企業會計制度》和《企業會計制度》的企業來說，以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理，只要將企業實現的稅后利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——-未分配利潤”科目的貸方，其貸方發生額與“利潤分配——-未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減企業當期的應納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數額，則不能在企業當期的應納稅所得額中抵減。
例1某企業2002年發生虧損400萬元，在年度終了時，企業應當結轉本年發生的虧損，會計處理為：
借：利潤分配——-未分配利潤400
貸：本年利潤400
例2接上例假設該企業2003年至2007年每年實現稅前利潤60萬元，根據制度規定，企業發生的虧損可以在5年內用稅前利潤進行彌補。該企業在2003年至2007年均可在稅前進行虧損彌補，在每年終了時，賬務處理為：
借：本年利潤60
貸：利潤分配——-未分配利潤60
例3該企業2007年“利潤分配——-未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額100萬元，即還有100萬元虧損未進行彌補。假設該企業2008年實現稅前利潤80萬元，根據制度規定，該企業只能用稅后利潤彌補以前年度虧損，假設該企業適用的企業所得稅率為30%，企業沒有其他納稅調整事項，其應納稅所得額為80萬元，當年應繳納的所得稅為24（80×30%）萬元，則處理為：
1．計算應繳納所得稅：
借：所得稅24
貸：應交稅費——-應交所得稅24
借：本年利潤24
貸：所得稅24
2．結轉本年利潤，彌補以前年度未彌補的虧損：
借：本年利潤56
貸：利潤分配——-未分配利潤56來采集者退散
貸：遞延所得稅資產14
（4）2008年企業應稅收益為盈利80萬元，可轉回暫時性差異10萬元，確認本年度應交稅費6萬元。會計處理為：
借：所得稅費用16
貸：遞延所得稅資產10
應交稅費——-應交所得稅6
執行小企業會計制度和企業會計制度虧損彌補在不同的制度下有不同的會計處理方法。對于執行《小企業會計制度》和《企業會計制度》的企業來說，以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理，只要將企業實現的稅后利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——-未分配利潤”科目的貸方，其貸方發生額與“利潤分配——-未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減企業當期的應納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數額，則不能在企業當期的應納稅所得額中抵減。
例1某企業2002年發生虧損400萬元，在年度終了時，企業應當結轉本年發生的虧損，會計處理為：
借：利潤分配——-未分配利潤400
貸：本年利潤400
例2接上例假設該企業2003年至2007年每年實現稅前利潤60萬元，根據制度規定，企業發生的虧損可以在5年內用稅前利潤進行彌補。該企業在2003年至2007年均可在稅前進行虧損彌補，在每年終了時，賬務處理為：
借：本年利潤60
貸：利潤分配——-未分配利潤60
例3該企業2007年“利潤分配——-未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額100萬元，即還有100萬元虧損未進行彌補。假設該企業2008年實現稅前利潤80萬元，根據制度規定，該企業只能用稅后利潤彌補以前年度虧損，假設該企業適用的企業所得稅率為30%，企業沒有其他納稅調整事項，其應納稅所得額為80萬元，當年應繳納的所得稅為24（80×30%）萬元，則處理為：
1．計算應繳納所得稅：
借：所得稅24
貸：應交稅費——-應交所得稅24
借：本年利潤24
貸：所得稅24
2．結轉本年利潤，彌補以前年度未彌補的虧損：
借：本年利潤56
貸：利潤分配——-未分配利潤56來采集者退散
貸：遞延所得稅資產14
（4）2008年企業應稅收益為盈利80萬元，可轉回暫時性差異10萬元，確認本年度應交稅費6萬元。會計處理為：
借：所得稅費用16
貸：遞延所得稅資產10
應交稅費——-應交所得稅6
