分期付款購買固定資產(chǎn)的會計實務(wù)
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率。A公司相關(guān)會計處理如下：
①2007年1月1日
a.計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值
2007年1月1日的長期應(yīng)付款現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）
b.總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費用
未確認(rèn)融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）
c.2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產(chǎn)906.62（本金）
未確認(rèn)融資費用93.38（利息）
貸：長期應(yīng)付款1000（本＋息）
說明：本分錄的含義是：A公司購入固定資產(chǎn)，因為沒有付款，相當(dāng)于在2007年1月1日C公司墊資906.62萬元；C公司所墊資金不是白墊的，要按6％計算利息，三年時間A公司的利息費用總和是93.38萬元；這93.38萬元利息費用應(yīng)該采用實際利率法在三年中分下去（詳見下表），計算出每年應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息費用，計入當(dāng)年的財務(wù)費用中。
②2007年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應(yīng)付款500（本＋息）
貸：銀行存款500
b.計算利息費用采集者退散
利息費用＝長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限
長期應(yīng)付款攤余成本＝長期應(yīng)付款賬面余額－未確認(rèn)融資費用
說明：長期應(yīng)付款攤余成本就是A公司實際占用的資金；將實際占用的資金×實際利率，就是每期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費用。各年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費用計算如下表（略）：
2007年12月31日確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理是：
借：財務(wù)費用（906.62×6％）54.39
貸：未確認(rèn)融資費用54.39
③2008年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應(yīng)付款300（本＋息）
貸：銀行存款300
b.計算利息費用
借：財務(wù)費用27.66
貸：未確認(rèn)融資費用27.66
④2009年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應(yīng)付款200（本＋息）
貸：銀行存款200
b.計算利息費用
借：財務(wù)費用11.33
貸：未確認(rèn)融資費用11.33
這里需要大家注意的是：固定資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬以后，后續(xù)的時候涉及到攤余成本和實際利率法，這里的攤余成本并不是指的固定資產(chǎn)的入賬價值，而是指的長期應(yīng)付款的攤余成本。這里的未確認(rèn)融資費用是長期應(yīng)付款的減項，二者的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。
修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則采集者退散
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。
新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)原則相同：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。符合上述原則，新準(zhǔn)則即可將后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)賬面價值。其實，新準(zhǔn)則只是表述方式的改變，對會計處理沒有實質(zhì)性影響。
A、固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等的確認(rèn)方法：①符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；②不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
B、固定資產(chǎn)修理費用的確認(rèn)方法：固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。
①2007年1月1日
a.計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值
2007年1月1日的長期應(yīng)付款現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）
b.總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費用
未確認(rèn)融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）
c.2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產(chǎn)906.62（本金）
未確認(rèn)融資費用93.38（利息）
貸：長期應(yīng)付款1000（本＋息）
說明：本分錄的含義是：A公司購入固定資產(chǎn)，因為沒有付款，相當(dāng)于在2007年1月1日C公司墊資906.62萬元；C公司所墊資金不是白墊的，要按6％計算利息，三年時間A公司的利息費用總和是93.38萬元；這93.38萬元利息費用應(yīng)該采用實際利率法在三年中分下去（詳見下表），計算出每年應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息費用，計入當(dāng)年的財務(wù)費用中。
②2007年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應(yīng)付款500（本＋息）
貸：銀行存款500
b.計算利息費用采集者退散
利息費用＝長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限
長期應(yīng)付款攤余成本＝長期應(yīng)付款賬面余額－未確認(rèn)融資費用
說明：長期應(yīng)付款攤余成本就是A公司實際占用的資金；將實際占用的資金×實際利率，就是每期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費用。各年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費用計算如下表（略）：
2007年12月31日確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理是：
借：財務(wù)費用（906.62×6％）54.39
貸：未確認(rèn)融資費用54.39
③2008年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應(yīng)付款300（本＋息）
貸：銀行存款300
b.計算利息費用
借：財務(wù)費用27.66
貸：未確認(rèn)融資費用27.66
④2009年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應(yīng)付款200（本＋息）
貸：銀行存款200
b.計算利息費用
借：財務(wù)費用11.33
貸：未確認(rèn)融資費用11.33
這里需要大家注意的是：固定資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬以后，后續(xù)的時候涉及到攤余成本和實際利率法，這里的攤余成本并不是指的固定資產(chǎn)的入賬價值，而是指的長期應(yīng)付款的攤余成本。這里的未確認(rèn)融資費用是長期應(yīng)付款的減項，二者的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。
修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則采集者退散
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。
新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)原則相同：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。符合上述原則，新準(zhǔn)則即可將后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)賬面價值。其實，新準(zhǔn)則只是表述方式的改變，對會計處理沒有實質(zhì)性影響。
A、固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等的確認(rèn)方法：①符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；②不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
B、固定資產(chǎn)修理費用的確認(rèn)方法：固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。
