會計證輔導：益法下怎樣核算長期股權投資
發布時間：2010-01-19 共1頁
長期股權投資采用權益法核算的一般程序如下：
?。?）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資助賬面價值。
?。?）投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。并分別以下情況處理：
①屬于被投資單位當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業龐按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益，但投資企業按應享有的份額確認被投資單位實現的凈利潤時，不包括法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈剩潤，如按照我國有關法律、法規規定，某些企業實現的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵，投資企業不能享有，因此，在計算應享有被投資單位實現的凈利潤時，應扣除不能由投資企業享有的凈利潤的部分。
②屬于被投資單位當年發生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。
投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，除投資企業別被投資單位有其他額外的責任(如提供擔保)以外，一般以投資賬面價值減記至零為限，這里的投資賬面價值是指該項股權投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準備，股權投資的賬面余額包括投資成本、股權投資差額等；如果以后窯期被投資單位實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。例如，A企業對B企業投資按權益法核算，其投資占B企業表決權資本的30％，并對B企業具有重大影響。A企業對B企業的投資成本為110000元，投資第一年(假如A企業在投資年度的1月1日投資)，B企業實現凈利潤100000元，第二年B企業發生凈虧損500000元，第三年B企業實現凈利潤200O00元。則A企業投資第一年年末對B企業投資的賬面價值為140000元(110000＋100000×30％)，確認投資收益30O00元(100000×30％)；第二年年末對B企業投資的賬面價值為0(140000－500000×30％－10000)，在本例中如果A企業沒有對B企業有額外責任，長期股權投資最多減記為零，確認投資損失為140000元；第三年年末恢復增加對B企業投資的賬面價值為500O0元(200000×30％－10000)。
投資企業按被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，計算應享有或應分擔的份額時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎，投資前被投資單位實現的凈損益不包括在內。
投資企業享有被投資單位損益的份額，如果會計年度內投資(持股)比例發生變動，應根據投資持有時間加權平均計算。
③因被投資單位資產評估、接受捐贈實物資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業應按所持股權比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的聯面價值，并作為股權投資準備，在長期股權投資中單獨核算。待被投資單位將資產評估增值、接受捐贈實物資產價值轉作損益后，再沖減股權投資準備。
?、芤虮煌顿Y單位外幣資本折算所引起的所有者權益的變動，投資企業龐按所擁有的表決權資本的比例計算應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積。
?、荼煌顿Y單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按表決權資本比例計算的應分得的利潤或現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。
例：X企業1997年1月2日向H企業投出如下資產，見表８－５。
表８－５單位：元
X企業的投資占H企業有表決權資本的70％，其投資成本與應享有H企業所有者權益份額相等。1997年H企業全年實現凈利潤550000元；1998年2月份宣告分派現金股利350000元；1998年H企業全年凈虧損2100O00元；1999年H企業全年實現凈利潤850000元。根據資料，X企業的會計處理如下：
(1)投資時
借：長期股權投資——H企業(投資成本)97000O
累計折舊200000
貸：固定資產950000
無形資產——土地使用權150000
資本公積——股權投資準備70000
(2)1997年12月31日
借：長期股權投資——H企業(損益調整)385000
(550000×70％)
貸：投資收益——股權投資收益385000
(3)1997年末“長期股權投資——H企業”賬戶的賬面余額
＝9700O0＋385000＝1355000(元)。
(4)1998年2月份宣告分派股利
借：應收股利——H企業245000
(350000×70％)
貸：長期股權投資——H企業(損益調整)245000
宣告分派股利后X企業“長期股權投資——H企業”賬戶的賬面余額
?。?355000—245000＝111O000(元)
(5)1998年12月31日,被投資企業發生虧損2100000元,X企業占1470000元,由于宣告分派股利后X企業“長期股權投資——H企業”賬戶的賬面余額只有1110000元,故最多可減少“長期股權投資——H企業”賬面價值的金額為1110000(元)。
借：投資收益——股權投資損失1110000
貸：長期股權投資——H企業(損益調整)1110000
通常情況下，長期股權投資的賬面價值減記至零為限。備查登記中應當記錄未減記長期股權投資的金額為360000元(2100000×70％—1110000)。
(6)1999年12月31日
由于H企業實現利潤,X企業可恢復“長期股權投資——H企業”賬戶賬面價值＝850000×70％—360000＝235000(元)
借：長期股權投資——H企業(損益調整)235000
貸：投資收益——股權投資收益235000
?。?）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資助賬面價值。
?。?）投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。并分別以下情況處理：
①屬于被投資單位當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業龐按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益，但投資企業按應享有的份額確認被投資單位實現的凈利潤時，不包括法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈剩潤，如按照我國有關法律、法規規定，某些企業實現的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵，投資企業不能享有，因此，在計算應享有被投資單位實現的凈利潤時，應扣除不能由投資企業享有的凈利潤的部分。
②屬于被投資單位當年發生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。
投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，除投資企業別被投資單位有其他額外的責任(如提供擔保)以外，一般以投資賬面價值減記至零為限，這里的投資賬面價值是指該項股權投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準備，股權投資的賬面余額包括投資成本、股權投資差額等；如果以后窯期被投資單位實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。例如，A企業對B企業投資按權益法核算，其投資占B企業表決權資本的30％，并對B企業具有重大影響。A企業對B企業的投資成本為110000元，投資第一年(假如A企業在投資年度的1月1日投資)，B企業實現凈利潤100000元，第二年B企業發生凈虧損500000元，第三年B企業實現凈利潤200O00元。則A企業投資第一年年末對B企業投資的賬面價值為140000元(110000＋100000×30％)，確認投資收益30O00元(100000×30％)；第二年年末對B企業投資的賬面價值為0(140000－500000×30％－10000)，在本例中如果A企業沒有對B企業有額外責任，長期股權投資最多減記為零，確認投資損失為140000元；第三年年末恢復增加對B企業投資的賬面價值為500O0元(200000×30％－10000)。
投資企業按被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，計算應享有或應分擔的份額時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎，投資前被投資單位實現的凈損益不包括在內。
投資企業享有被投資單位損益的份額，如果會計年度內投資(持股)比例發生變動，應根據投資持有時間加權平均計算。
③因被投資單位資產評估、接受捐贈實物資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業應按所持股權比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的聯面價值，并作為股權投資準備，在長期股權投資中單獨核算。待被投資單位將資產評估增值、接受捐贈實物資產價值轉作損益后，再沖減股權投資準備。
?、芤虮煌顿Y單位外幣資本折算所引起的所有者權益的變動，投資企業龐按所擁有的表決權資本的比例計算應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積。
?、荼煌顿Y單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按表決權資本比例計算的應分得的利潤或現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。
例：X企業1997年1月2日向H企業投出如下資產，見表８－５。
| 項 目 | 原始價值 | 累計折舊 | 公允價值 |
| 機 床 | 500000 | 150000 | 400000 |
| 汽 車 | 450000 | 50000 | 420000 |
| 土地使用權 | 150000 | - | 150000 |
| 合 計 | 1100000 | 200000 | 970000 |
X企業的投資占H企業有表決權資本的70％，其投資成本與應享有H企業所有者權益份額相等。1997年H企業全年實現凈利潤550000元；1998年2月份宣告分派現金股利350000元；1998年H企業全年凈虧損2100O00元；1999年H企業全年實現凈利潤850000元。根據資料，X企業的會計處理如下：
(1)投資時
借：長期股權投資——H企業(投資成本)97000O
累計折舊200000
貸：固定資產950000
無形資產——土地使用權150000
資本公積——股權投資準備70000
(2)1997年12月31日
借：長期股權投資——H企業(損益調整)385000
(550000×70％)
貸：投資收益——股權投資收益385000
(3)1997年末“長期股權投資——H企業”賬戶的賬面余額
＝9700O0＋385000＝1355000(元)。
(4)1998年2月份宣告分派股利
借：應收股利——H企業245000
(350000×70％)
貸：長期股權投資——H企業(損益調整)245000
宣告分派股利后X企業“長期股權投資——H企業”賬戶的賬面余額
?。?355000—245000＝111O000(元)
(5)1998年12月31日,被投資企業發生虧損2100000元,X企業占1470000元,由于宣告分派股利后X企業“長期股權投資——H企業”賬戶的賬面余額只有1110000元,故最多可減少“長期股權投資——H企業”賬面價值的金額為1110000(元)。
借：投資收益——股權投資損失1110000
貸：長期股權投資——H企業(損益調整)1110000
通常情況下，長期股權投資的賬面價值減記至零為限。備查登記中應當記錄未減記長期股權投資的金額為360000元(2100000×70％—1110000)。
(6)1999年12月31日
由于H企業實現利潤,X企業可恢復“長期股權投資——H企業”賬戶賬面價值＝850000×70％—360000＝235000(元)
借：長期股權投資——H企業(損益調整)235000
貸：投資收益——股權投資收益235000
