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　　如果企業(yè)合并并非通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)，而是通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的，則企業(yè)在每一單項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過(guò)增加持股比例等達(dá)到對(duì)被投資單位形成控制的，應(yīng)分別每一單項(xiàng)交易的成本與該交易發(fā)生時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，確定每一單項(xiàng)交易中產(chǎn)生的商譽(yù)。達(dá)到企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)）為每一單項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)之和。
　　對(duì)于通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)按以下順序進(jìn)行處理：
　　一是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到企業(yè)合并前長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，其賬面余額一般無(wú)需調(diào)整；達(dá)到企業(yè)合并前長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，將其賬面價(jià)值恢復(fù)至取得投資時(shí)的初始投資成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益。達(dá)到企業(yè)合并前將權(quán)益性投資作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算的，也應(yīng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
　　二是比較每一單項(xiàng)交易時(shí)的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
　　三是對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表（吸收合并是指購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，其中屬于原取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價(jià)值量，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。
　　【例1】A公司于20×5年以5000萬(wàn)元取得B公司10％的股份，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為45000萬(wàn)元。因未以任何方式參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司對(duì)持有的該投資采用成本法核算。20×6年，A公司另支付25000萬(wàn)元取得B公司50％的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為47500萬(wàn)元。B公司自20×5年A公司取得投資后至20×6年購(gòu)買(mǎi)進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為1500萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。
　?。?）購(gòu)買(mǎi)日A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對(duì)B公司的投資：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資250000000
　　　　貸：銀行存款等250000000
　　（2）計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：
　　原持有10％股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-45000×10％=500（萬(wàn)元）
　　進(jìn)一步取得50％股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=25000-47500×50％=1250（萬(wàn)元）
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=500+1250=1750（萬(wàn)元）
　?。?）資產(chǎn)增值的處理：
　　原持有10％股份在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=47500×10％=4750（萬(wàn)元）
　　原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=45000×10％=4500（萬(wàn)元）
　　兩者之間差額250萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)留存收益的部分150萬(wàn)元（1500×10％），調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤(rùn)剩余部分100萬(wàn)元調(diào)整資本公積。