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　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　當(dāng)企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的目的不明確時(shí)，即既不想將金融資產(chǎn)短期出售，也不想持有至到期時(shí)，就可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)還有：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.可供出售金融資產(chǎn)為股票投資

　　（1）初始計(jì)量：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

　　　　應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

　　（2）后續(xù)計(jì)量：

　　①期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）

　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。

　　因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　②發(fā)生減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）

　　　貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）

　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）

　　③原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　（「注」可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。）

　　④出售可供出售的金融資產(chǎn)：

　　借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　　　資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）

　　　　　投資收益（差額，或借記）

　　2.可供出售金融資產(chǎn)為債券投資

　　（1）初始計(jì)量：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或貸記）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

　　（2）后續(xù)計(jì)量：

　　①可供出售金融資產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　②可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　③期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）

　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　（「注」關(guān)于遞延所得稅的處理同前。）

　　④發(fā)生減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）

　　　貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）

　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）

　　⑤原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　⑥出售可供出售的金融資產(chǎn)：

　　借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　　　資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）

　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額，或借記）

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（賬面余額，或借記）

　　　　投資收益（差額，或借記）