減、免增值稅的會計處理
發(fā)布時間：2012-10-24 共1頁
按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。
一、首先，我們先了解一下增值稅各項優(yōu)惠政策的含義
1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；
2、直接減征：按應征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；
3、即征即退：指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)的超3%稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關；
4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；
5、先征后返：指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返。
（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計處理
1.按指定用途返回的會計處理。
（1）用于新建項目。
實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實收資本-國家投入資本
（2）用于改建擴建、技術改造。
收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：專項應付款-××專項撥款
實際用于工程支出時，作會計分錄如下：
借：在建工程-××工程
貸：銀行存款等
工程完工，報經(jīng)主管財政機關批準，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構成固定資產(chǎn)價值），作會計分錄如下：
借：專項應付款-××專項撥款
貸：在建工程
對構成固定價值的部分，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
（3）用于歸還長期借款。
經(jīng)批準歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實收資本-國家投入資本
借：長期借款
貸：銀行存款
2.返還進口增值稅（即征即退）的會計處理。
國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)進口原棉一批，進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應交增值稅85000元。作會計分錄如下：
外貿(mào)企業(yè)入賬時：
借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：應付賬款或銀行存款等 585000
收到進口商品退稅款時：
借：銀行存款 85000
貸：應付賬款-待轉(zhuǎn)銷進口退稅 85000
外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：
借：應收補貼款-增值稅款
貸：補貼收入
實際收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：應收補貼款-增值稅款
（二）直接減免增值稅的會計處理
1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計處理。
月份終了時，將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4%的征收率計算 免征增值稅稅額。作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金-應交增值稅
借：應交稅金-應交增值稅
貸：補貼收入
2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。
（1）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。
月份終了，按免稅主營業(yè)務收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額。
結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應分攤的進項稅額，作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務成本（應分攤的進項稅額）
貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項稅額時，作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：
借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
（2）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。
如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應在月終將免稅主營業(yè)務收入?yún)⒄丈夏甓葘崿F(xiàn)的增值率計算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應 免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應在月終將銷售直接 免稅商品已實現(xiàn)的進銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額。
根據(jù)上述計算結(jié)果，作會計分錄如下：
計算免繳稅額時：
借：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時：
借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
對生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應稅行為，如糧食企業(yè)。按國家規(guī)定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會計上應分別設賬和分別核算。
二、會計處理2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定：
①對于直接減免的增值稅
借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
②對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補貼收入個人認為會計制度規(guī)定的直接減免增值稅的會計處理有值得商榷之處，首先《企業(yè)會計制度》的這個會計處理的前提一定是企業(yè)銷售了免稅貨物之后，計提了銷項稅額，否則賬是不平的。增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進項稅額不得抵扣，也就是要將這部分進項稅轉(zhuǎn)出計入成本。如何轉(zhuǎn)出，條例有公式。
如果進項轉(zhuǎn)出了，再計提銷項稅額，那么這個銷項稅額，就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅，而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。本企業(yè)為購進這些原材料已經(jīng)支付了增值稅，國家只是免征了本企業(yè)應交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅，還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷項稅記入補貼收入的做法顯然不妥。
1、我認為對直接免征增值稅的可以有兩種處理方式第一種：
按會計制度規(guī)定的分錄來進行會計處理，但是這種處理的前提是，銷售免稅貨物應正常計提銷項稅額；為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購進材料的進項稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的，并且要將全部進項稅額在應稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分；這樣才能計算出企業(yè)應交的增值稅額和免征的增值稅額。
①、銷售免稅貨物時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）
②、將進項稅額在免稅銷售額與應稅銷售額之是分配，計算出免征的增值稅額
借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入（年末將補貼收入并入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅）。
第二種：
對于直接免征增值稅的，銷售免稅貨物時，不必計提銷項稅額，為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料的進項稅做轉(zhuǎn)出處理，計入成本。
①銷售免稅貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入②按規(guī)定計算轉(zhuǎn)出進項稅時
借：主營業(yè)務成本（應分攤的進項稅額）
貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
這樣處理之后，免稅貨物銷售收入減去相應的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利，自然并入了企業(yè)的利潤總額，不必單獨將免征的增值稅計入“補貼收入”。
如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的（目前還沒見到），則可以在年度所得稅匯算時，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報表第67行“免稅的補貼收入”，不單獨進行會計處理。
如果為了單獨在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額，也可以將計算出的免稅金額單獨從主營業(yè)務收入中分離出來，但是這樣處理沒有什么意義：
借：主營業(yè)務收入
貸：補貼收入
銷售免稅貨物的，增值稅條例規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，買方不得計算抵扣進項稅（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。
2、對于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅。此種情況目前的增值稅政策中還沒有，如果真的發(fā)生，個人認為可以做如下處理，正常計提銷項稅額，進項稅不必轉(zhuǎn)出，在填報納稅申報表時，在申報表第23行“應納稅額減征額”中反映減征的稅額。
①銷售減稅產(chǎn)品時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）
②結(jié)轉(zhuǎn)本月應交增值稅（減征后交的稅額）時
借：應交稅金-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅金-未交增值稅
③、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時
借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入（年終并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅）
④、申報繳納應交增值稅時借：應交稅金-未交增值稅貸：銀行存款此種情況，由于購買減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅，所以可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定抵扣其實際向賣方支付的增值稅。
這種情況操作起來有一定的難度，目前的增值稅優(yōu)惠中還沒有采用這種方式的，都以其它的方式替代。
3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會計處理。即征即退、先征后退、先征后返大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務機關退還；先征后返的稅款由財政機關返還。但是及時性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。
此三種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅，抵扣進項稅。購買方也可以按規(guī)定抵扣。應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計處理，應于實際收到時：
借：銀行存款
貸：補貼收入（年終并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅）
但是對政策規(guī)定不繳納所得稅的，如財稅[2000]25號“所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅”，應在年度所得稅匯算時做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報表第67行“免稅的補貼收入”。
