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　　《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“營(yíng)業(yè)外收入”科目的核算內(nèi)容中規(guī)定處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得計(jì)入該科目，“營(yíng)業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容中規(guī)定處置非流動(dòng)資產(chǎn)的損失計(jì)入該科目。 

 

　　固定資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)如下：(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，沖銷其賬面原值和累計(jì)折舊以及其減值準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)凈值借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。(2)核算清理過(guò)程中的各項(xiàng)支出，如支付的清理費(fèi)用、出售不動(dòng)產(chǎn)而交納的營(yíng)業(yè)稅等。發(fā)生各項(xiàng)清理支出時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶等。(3)核算清理過(guò)程中的各項(xiàng)收入，如出售固定資產(chǎn)收入，固定資產(chǎn)清理過(guò)程中的殘料收入等。發(fā)生收入時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。(4)核算清理過(guò)程的凈損益。清理過(guò)程結(jié)束，若發(fā)生凈收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)利得”賬戶。若發(fā)生凈損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。 

 

　　二、固定資產(chǎn)出售凈損益會(huì)計(jì)處理的異議 

 

　　筆者認(rèn)為，將出售固定資產(chǎn)的凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶不妥，將其計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶更合理些。 

 

　　1、技術(shù)進(jìn)步使企業(yè)越來(lái)越多的發(fā)生出售固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。科學(xué)技術(shù)日新月異，固定資產(chǎn)更新速度明顯加快。固定資產(chǎn)的磨損與損耗有三個(gè)方面的原因，即實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗比實(shí)物損耗、自然損耗常常顯得更加突出。因此。企業(yè)出售固定資產(chǎn)往往不是出于其磨損或腐蝕不能使用的原因，更多是由于科技進(jìn)步使現(xiàn)有固定資產(chǎn)被淘汰，特別是一些高新技術(shù)企業(yè)，固定資產(chǎn)技術(shù)含量高，更新速度快。由于無(wú)形損耗原因出售的固定資產(chǎn)其物理性能還在，所以具有一定的市場(chǎng)。企業(yè)出現(xiàn)越來(lái)越多的出售固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果將其凈損益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收支，就不能反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。 

 

　　2、財(cái)務(wù)思想的轉(zhuǎn)變使企業(yè)越來(lái)越多的出現(xiàn)出售固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在固定資產(chǎn)使用壽命估計(jì)時(shí)，企業(yè)通常采用經(jīng)濟(jì)壽命作為固定資產(chǎn)的使用年限。而固定資產(chǎn)最經(jīng)濟(jì)使用年限在過(guò)去的固定資產(chǎn)壽命的管理中應(yīng)用較少，從經(jīng)濟(jì)效益的角度看固定資產(chǎn)有一個(gè)最佳經(jīng)濟(jì)壽命，即最經(jīng)濟(jì)的使用年限。隨著財(cái)務(wù)思想的改變，企業(yè)愈加認(rèn)識(shí)到加快更新固定資產(chǎn)可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因此較多的企業(yè)開(kāi)始逐步嘗試采用最經(jīng)濟(jì)的使用年限作為固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)最經(jīng)濟(jì)的使用年限往往要比企業(yè)估計(jì)的經(jīng)濟(jì)壽命短得多，因此現(xiàn)在企業(yè)會(huì)發(fā)生較多的出售固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，而且出售的固定資產(chǎn)也會(huì)具有較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，當(dāng)出售固定資產(chǎn)成為企業(yè)的一般性業(yè)務(wù)后，將其凈損益計(jì)人到“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶會(huì)更合理。 

 

　　3、固定資產(chǎn)的出售是可以人為控制的，不是意外事件。固定資產(chǎn)可以使用多久，何時(shí)出售是由企業(yè)的財(cái)務(wù)決策控制的。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策決定采用最經(jīng)濟(jì)的使用年限作為固定資產(chǎn)的使用年限，還是采用經(jīng)濟(jì)壽命作為固定資產(chǎn)的使用年限，也可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策決定經(jīng)濟(jì)壽命到底為多長(zhǎng)。企業(yè)還可以根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)情況變更固定資產(chǎn)的使用年限，提前或推遲出售固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)出售固定資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)可以控制的，不是意外發(fā)生的事件。將其凈損益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目不合理。