2012年高級會計師《會計實務》考前沖刺卷六
發布時間：2014-02-26 共1頁
甲公司為上市公司。20×7年至2×12年，甲公司有關交易或事項如下：
(1)20×7年1月1日，甲公司以3050萬元從非關聯方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元(含原未確認的無形資產公允價值300萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。
20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股票作為對價，發行的普通股數量以乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協議。
乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為6200萬元。經與乙公司其他股東協商，甲公司確定發行250萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。
20×9年6月20日，甲公司定向發行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經相關監管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股250萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。
20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現凈利潤950萬元，在此期間未分配現金股利;乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積120萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。
(2)為了分散經營風險，甲公司決定多元化經營，于2×12年9月30日通過定向增發本企業普通股對丙企業進行合并，取得丙企業100%股權。假定不考慮所得稅影響。
【正確答案】： (1)甲公司購買乙公司40%股權的交易為購買少數股東權益。
判斷依據：甲公司已于20×7年1月1日購買了乙公司60%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購買乙公司40%股權，屬于購買少數股東權益交易。
(2)甲公司購買乙公司40%股權的成本=10.5×250=2625(萬元)
甲公司購買乙公司40%股權對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額=2625-(5000+950+120-300/10×2.5)×40%=227(萬元)
(3)甲公司在該項合并中向丙企業原股東增發了1200萬股普通股，合并后丙企業原股東持有甲公司的股權比例為54.55%(1200/2200)，對于該項企業合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為甲公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由丙企業原股東控制，丙企業應為購買方，甲公司為被購買方。
(4)確定該項合并中丙企業的合并成本：
甲公司在該項合并中向丙企業原股東增發了1200萬股普通股，合并后丙企業原股東持有甲公司的股權比例為54.55%(1200/2200)，如果假定丙企業發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則丙企業應當發行的普通股股數為500萬股(600÷54.55%-600)，其公允價值=500×40=20000萬元，企業合并成本為20000萬元。
合并商譽=企業合并成本20000-甲公司可辨認凈資產公允價值(15000+3000)=2000(萬元)。
【該題針對“企業并購會計”知識點進行考核】
