2016年高級會計師考試精選押題及答案(2)
發(fā)布時間：2016-09-22 共1頁
1.
某省省級事業(yè)單位在2014年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請針對下列業(yè)務(wù)事項進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
(1)2014年1月1日，支付價款60萬元購入5年期債券，另支付相關(guān)交易費用1萬元，上述金額均以銀行存款支付。該批債券面值總額為60萬元，票面年利率5%，到期一次還本付息。
(2)2014年2月，購入一棟辦公樓，原價3000萬元，以財政直接支付方式支付，折舊年限50年，采用年限平均法計提折舊。
(3)2014年3月，購入一臺需要安裝的設(shè)備(已列入經(jīng)批準(zhǔn)的項目購置預(yù)算)，價款為30萬元，支付的運輸費為0.25萬元，均以財政直接支付方式支付。安裝設(shè)備時，支付有關(guān)材料費2.6萬元，支付外單位安裝人員工資為0.5萬元，均以財政直接支付方式支付。3月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運行，隨即交付使用。假定不考慮其他因素。
(4)假定該單位按相關(guān)規(guī)定職工福利基金提取比例為20%，2014年年初不存在未彌補經(jīng)營虧損。該單位2014年收入、支出情況如下：
年度收入情況：財政補助收入6000萬元(其中：項目支出補助2000萬元)，事業(yè)收入16000萬元(其中：專項事業(yè)收入2300萬元)，上級補助收入140萬元，附屬單位上繳收入230萬元，經(jīng)營收入360萬元，其他收入100萬元。
年度支出情況：事業(yè)支出18000萬元[其中：基本支出14000萬元(其中：財政補助支出3500萬元);項目支出4000萬元(其中：財政項目補助支出650萬元、專項事業(yè)資金支出350萬元)]，經(jīng)營支出260萬元，上繳上級支出60萬元，對附屬單位補助支出150萬元，其他支出25萬元。假定不考慮所得稅。
2.
甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2015年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2015年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議：
(1)2015年12月1日，甲公司從活躍市場購入乙上市公司5%有表決權(quán)股份，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司管理層打算隨時出售該股票。鑒于市場行情，甲公司管理層改變持有意圖，打算長期持有乙公司的股票，并將其重分類為可供出售金融核算。
(2)2015年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2015年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。甲公司準(zhǔn)備長期持有丙公司債券，但沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，因此，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)2015年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。
甲公司2015年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2015年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。
(4)2014年7月，甲公司支付1980萬美元從市場上以折價方式購入一批A國W汽車金融公司2014年1月發(fā)行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為2000萬美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。
2015年年初，A國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴(yán)重下滑。為此，國際公認(rèn)的評級公司將W汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為W汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。
綜合考慮上述因素，甲公司認(rèn)為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存在相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風(fēng)險。為此，甲公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售，但未將其他持有至到期投資進(jìn)行重分類。
(5)2015年11月，甲公司采用控股合并方式合并了己公司，在合并前甲公司和己公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司的管理層在發(fā)生合并后也作了調(diào)整。甲公司的新管理層認(rèn)為，己公司的某些持有至到期債券時間較長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，甲公司決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。
3.
乙公司是一家專門從事軟件開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理和技術(shù)人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2014年12月31日，乙公司決定實施股權(quán)激勵計劃。主要內(nèi)容如下：
(1)激勵對象：高級管理人員20人、技術(shù)骨干50人，共70人。
(2)激勵方式：
方式一：虛擬股票計劃
①虛擬股票設(shè)置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價值最大化。
②虛擬股票的授予：公司授予50名技術(shù)骨干每人1000份虛擬股票，股權(quán)激勵協(xié)議規(guī)定技術(shù)骨干在公司工作3年，即可獲得1000股股票按行權(quán)日的市值計算的現(xiàn)金。該虛擬股票在2014年12月31日的公允價值為每股15元，在2015年12月31日公允價值為每股18元，2015年年末前已有5名技術(shù)骨干離開乙公司，估計到2016年12月31日前還將有10人離開。
方式二：股票增值權(quán)計劃
①股票增值權(quán)設(shè)置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻(xiàn)和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn)并實現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績，就有資格按照當(dāng)時股價增長幅度獲得現(xiàn)金。
②股票增值權(quán)的授予：公司授予20名高級管理人員每人1000份股票增值權(quán)，股權(quán)激勵協(xié)議規(guī)定高級管理人員在公司工作5年，即可按當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)在2014年12月31日的公允價值為每份18元，在2015年12月31日的公允價值為每份20元，在2015年有2名高級管理人員離開了公司，估計至可行權(quán)日還將有6人離開。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，分別指出乙公司兩種激勵方式的特征。
(2)計算乙公司的股權(quán)激勵計劃2015年計入當(dāng)期損益的金額(要求列出計算過程)。
4.
甲公司為上市公司。2×12年至2×14年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2×12年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。
(2)2×14年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2×14年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2×14年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。
(3)乙公司2×14年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。
(4)2×14年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2×14年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。
(5)2×12年1月1日至2×14年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
(6)至2×14年6月30日，甲公司所有者權(quán)益“資本公積(股本溢價)”科目的貸方余額為3 000萬元。
本題不考慮稅費和其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。
(2)計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2×14年6月30日合并財務(wù)報表資本公積的影響金額。
(3)計算甲公司2×14年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額。
1. 【答案】
1.(1)處理：2014年1月1日：應(yīng)增加長期投資(長期債券投資)61萬元、減少銀行存款61萬元，同時，減少事業(yè)基金61萬元、增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資)61萬元。
2019年1月1日：收回本息時應(yīng)增加銀行存款(60+60×5%×5)75萬元、減少長期投資(長期債券投資)61萬元、按兩者差額確認(rèn)其他收入(投資收益)14萬元，同時，減少非流動資產(chǎn)基金(長期投資)61萬元、增加事業(yè)基金61萬元。
(2)處理：2014年2月購入辦公樓增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各3000萬元，同時，增加事業(yè)支出與財政補助收入各3000萬元
應(yīng)當(dāng)自2014年3月起，每月計提辦公樓折舊，每月折舊額為=3000÷50÷12=5(萬元);自2014年3月起，每月計提辦公樓折舊時應(yīng)當(dāng)減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))5萬元、增加累計折舊5萬元。
(3)處理：購入時：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各30.25萬元，同時，確認(rèn)事業(yè)支出(財政補助支出)和財政補助收入(項目支出)各30.25萬元。
發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費處理：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各3.1萬元，同時確認(rèn)事業(yè)支出(財政補助支出)和財政補助收入(項目支出)各3.1萬元。
3月底，設(shè)備安裝完畢并交付使用的處理：增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各33.35萬元，同時，減少非流動資產(chǎn)基金(在建工程)和在建工程各33.35萬元。
(4)該事業(yè)單位當(dāng)年財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)+財政項目支出結(jié)轉(zhuǎn)=(6000-2000-3500)+(2000-650)=1850(萬元)
當(dāng)年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=專項事業(yè)收入-專項事業(yè)支出=2300-350=1950(萬元)
當(dāng)年事業(yè)結(jié)余=(非專項事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入)-(非財政、非專項事業(yè)支出+上繳上級支出+對附屬單位補助支出+其他支出)
=[(16000-2300)+140+230+100)]-[(14000-3500)+(4000-650-350)+60+150+25]
=14170-13735=435(萬元)
當(dāng)年經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出=360-260=100(萬元)
當(dāng)年非財政補助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余=435+100=535(萬元)
年末職工福利基金提取額=非財政補助結(jié)余×提取比例=535×20%=107(萬元)
【解析】
【知識點】
2. 【答案】
(1)資料(1)甲公司將持有乙上市公司股票重分類可供出售金融資產(chǎn)不正確。
理由：在一開始購入乙上市公司股票時，甲公司打算隨時出售該股票，因此應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。交易性金融資產(chǎn)不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)資料(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。
理由：甲公司購入丙公司3年期的債券，沒有隨時出售的意圖，也沒有明確的意圖和能力持有至到期，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)資料(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計量》會計準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(4)資料(4)甲公司會計處理正確。
理由：甲公司出售所持有的W汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到甲公司對其他持有至到期投資的分類。
(5)資料(5)甲公司會計處理正確。
理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則和企業(yè)合并準(zhǔn)則，甲公司在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。
【解析】
【知識點】
3. 【答案】
1. (1)虛擬股票的特點：①是一種企業(yè)分紅權(quán)和股票增值權(quán)的憑證。激勵對象可據(jù)以分紅并享受股價升值收益，但沒有所有權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售，且在離開公司時自動失效;②本質(zhì)上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金;(2)股票增值權(quán)的特征：①授予的是一種權(quán)利，在既定條件下，按照行權(quán)日與授予日二級市場股票差價乘以授予股票數(shù)量，獲取現(xiàn)金收益的權(quán)利;②行權(quán)期一般超過激勵對象任期，有助于約束激勵對象短期行為。
2.2015年計入當(dāng)期損益的金額=(50-5-10)×1000×18×1/3+(20-2-6)×1000×20×1/5=258000(元)。
【解析】
【知識點】
8. 【答案】
1.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益。
判斷依據(jù)：甲公司已于2×12年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2×14年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權(quán)，未發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。
2.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=26 250(萬元)。
按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)價值=50 000+9 500+1 200-3 000/10×2.5=59 950(萬元)
其中40%股權(quán)享有的份額=59 950×40%=23 980(萬元)
所以，在合并報表中，應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26 250-23 980=2 270(萬元)
3.甲公司2×14年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額=30 500-50 000×60%=500(萬元)。
【解析】
【知識點】
4. 【答案】
1.事項(1)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。
正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)支出”類;
按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“基本建設(shè)支出”類。
2.事項(2)不正確。
理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。
3.(1)第(1)項業(yè)務(wù)處理不正確。
正確的處理：M單位應(yīng)當(dāng)從3月起每月計提折舊，具體分錄為：
借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 0.5
貸：累計折舊 0.5
(2)第(2)項業(yè)務(wù)處理正確。
(3)第(3)項業(yè)務(wù)處理不正確。
正確的處理：應(yīng)當(dāng)計入其他收入。
(4)第(4)項業(yè)務(wù)處理不正確。
正確的處理：貨幣資金對外投資收回，應(yīng)當(dāng)增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加其他收入(投資收益)2萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金(長期投資)8萬元并增加事業(yè)基金8萬元。
4.談判的價格、合同的簽訂、業(yè)務(wù)的運作、款項的結(jié)算應(yīng)分別設(shè)立不同部門完成，甲單位決定由業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)的全過程，違背了“不相容職務(wù)/崗位相互分離控制”的要求。
