注冊資產評估師執業資格考試綜合輔導第
發布時間：2011-10-22 共4頁
2．甲公司為上市公司，于2001年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)，銷售價款1000萬元，增值稅稅率為17％。同時收到乙公司簽發并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業承兌匯票。票據到期，乙公司因資金周轉發生困難無法按期兌付該票據本息，甲公司將該票據按到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。
2001年12月乙公司與甲公司進行債務重組，其相關資料如下：
(1)免除積欠利息。
(2)乙公司以一臺設備抵償部分債務，該設備的賬面原價為60萬元，累計折舊為10萬元，計提的減值準備4萬元，公允價值為46萬元。以銀行存款支付清理費用2萬元。該設備于2001年12月31日運抵甲公司。
(3)將上述債務中的800萬元轉為乙公司800萬股普通股，每股面值和市價均為1元。乙公司于2001年12月31日辦理了有關增資批準手續，并向甲公司出具了出資證明。
(4)將剩余債務的償還期限延長至2003年12月31日，并從2002年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從2002年起，年實現利潤總額超過200萬元，則年利率上升至4％；如全年利潤總額低于200萬元，則仍維持3％的年利率。乙公司2002年實現利潤總額220萬元，2003年實現利潤總額120萬元。
(5)債務重組協議規定，乙公司于每年年末支付利息。
假定甲公司未對該應收賬款提取壞賬準備(不考慮其他相關稅費)。
要求：
（1）計算甲公司重組債權的賬面價值和將來應收金額。
（2）計算乙公司將來應付金額。
（3） 分別編制甲公司和乙公司與債務重組有關的會計分錄(不需要編制乙公司2003年償還債務本息的會計分錄)。
答案：
(1)甲公司重組債權的賬面價值＝1000×(1＋17％)×(1＋4％×6／12)＝1193.4萬元
將來應收金額＝(1170－46－800)×(1＋3％×2)＝343.44萬元
(2)乙公司將來應付金額＝(1170－46－800)×(1＋4％×2)＝349.92萬元
(3)甲公司：
借：長期股權投資一其他股權投資 800
固定資產 46
應收賬款一－債務重組 343.44
營業外支出一－債務重組損失 3.96
貸：應收賬款一乙公司 1193.4
2002年乙公司利潤總額220萬元，甲公司應按4％年利率收取利息：
借：銀行存款 12.96
貸：應收賬款一-債務重組 9.72
營業外收入或財務費用 3.24
2003年乙公司實現利潤120萬元，未能實現200萬元，甲公司按3％年利率收取利息
及本金：
借：銀行存款 333.72
貸：應收賬款一-債務重組 333.72
乙公司：
借：固定資產清理 50
累計折舊 lO
貸：固定資產 60
借：固定資產清理 2
貸：銀行存款 2
借：固定資產減值準備 4
貸：固定資產清理 4
借：應付賬款一-乙公司 1193.4
營業外支出一-債務重組損失 4.52
貸：固定資產清理 48
應付賬款一-債務重組 349.92
股本 800
2002年應按4％年利率支付利息：
借：應付賬款一-債務重組 12.96
貸：銀行存款 12.96
