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　　五、應(yīng)付賬款的核算
　　應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
　　企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算。發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)記入貸方，償還時(shí)記入借方，其余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款數(shù)額。其明細(xì)賬按照供貨單位設(shè)置。企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)付的外幣貨款等可在“應(yīng)付賬款”賬戶中設(shè)置“應(yīng)付外匯賬款”明細(xì)賬或增設(shè)“應(yīng)付外匯賬款”賬戶核算。應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理如下：
　　1．購入商品、材料、物資等如已驗(yàn)收入庫但未付款，可按實(shí)際價(jià)或暫估價(jià)借記“庫存商品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
　　2．企業(yè)償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。
　　3．企業(yè)應(yīng)付賬款經(jīng)清理后發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法支付的，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。
　　4．企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)付客戶的遠(yuǎn)期貨款及運(yùn)費(fèi)等以“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶核算，收到單據(jù)時(shí)按當(dāng)月（或當(dāng)月1日）匯率借記“商品采購”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶；支付商品進(jìn)價(jià)時(shí)，按支付日匯率以人民幣向外匯銀行辦理支付，借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。付款及進(jìn)口商品時(shí)的匯兌差額借記（或貸記）“匯兌損益”賬戶，貸記（或借記）“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶。
　?。劾菽成虡I(yè)公司向國外進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，價(jià)格10 000美元，合同規(guī)定接單后1個(gè)月付款，接到單據(jù)時(shí)美元匯率為8．30元，到期向外匯銀行購匯時(shí)匯率為8．50元，月底匯率不動(dòng)。會(huì)計(jì)分錄如下：
　?。?）接到單據(jù)時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)83 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款（US$10 000×8．30）83 000
　?。?）到期付款時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款（US$10 000×8．50）85 000
　　　　貸：銀行存款85 000
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)：
　　借：匯兌損益——匯兌損失    2 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款    2 000
　　六、預(yù)收賬款的核算
　　預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定金。
　　企業(yè)所發(fā)生的預(yù)收賬款應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。收入預(yù)收款時(shí)記入貸方，商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)抵銷預(yù)收賬款時(shí)記入借方，其余額一般在貸方，表示尚未抵銷的預(yù)收賬款。預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收貨款直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方。企業(yè)出口商品預(yù)收國外的外匯貨款和定金，也在“預(yù)收貨款”賬戶設(shè)立“預(yù)收外匯賬款”明細(xì)賬，或增設(shè)“預(yù)收外匯賬款”賬戶核算。預(yù)收賬款明細(xì)賬按不同購買單位或個(gè)人設(shè)置。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理如下：
　　1．預(yù)收貨款時(shí)，按預(yù)收貨款金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。
　　2．商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按預(yù)收金額借記“預(yù)收賬款”賬戶，按銷售金額貸記“商品銷售收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶，按價(jià)稅金額與預(yù)收金額的差額，借記“銀行存款”（或“應(yīng)收賬款”）賬戶。
　　3．企業(yè)出口商品可以按合同預(yù)收一部分貨款，收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)按當(dāng)日匯率結(jié)售給外匯管理銀行，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款”賬戶。結(jié)算貨款時(shí)，可將貨款減去預(yù)收賬款后的金額結(jié)售給外匯管理銀行，按結(jié)匯金額借記“銀行存款”賬戶，按預(yù)收金額折合為人民幣借記“預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款”賬戶，按銷貨金額折合為人民幣貸記“商品銷售收入”賬戶。因預(yù)收賬款時(shí)的匯率與支付貨款時(shí)的匯率不同而發(fā)生的匯兌差額，記入“匯兌損益”賬戶。
　?。劾菽成虡I(yè)公司向國外出口商品價(jià)值10 000美元，合同規(guī)定先預(yù)收貨款30％，計(jì)3 000美元，1個(gè)月后發(fā)貨收取貨款，預(yù)收貨款時(shí)的外匯匯率為8．30，收取貨款時(shí)的匯率為8．50，月底匯率不動(dòng)。會(huì)計(jì)分錄如下：
　?。?）收到預(yù)收貨款時(shí)，按外匯牌價(jià)結(jié)售給外匯管理銀行，作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款（US$3 000×8．30）    24 900
　　　　貸：預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款    24 900
　?。?）結(jié)算貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款（US$7 000×8．50）    59 500
　　　　預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款（US$3 000×8．50）  25 500
　　　　貸：商品銷售收入85 000
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：匯兌損益——匯兌損失（25 500-24 900）    600
　　　　貸：預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款    600
　　按照規(guī)定，企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與市場平均匯價(jià)之間的差額應(yīng)記入“匯兌損益”賬戶處理，此處從簡（下同）。
　　七、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)及其他應(yīng)付款的核算
　　應(yīng)付工資是指企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、津貼、補(bǔ)貼等，但不包括在工資總額內(nèi)發(fā)給職工的醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助及退休費(fèi)等。應(yīng)付福利費(fèi)是核算企業(yè)提取的職工福利費(fèi)用，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的除應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)以外的屬于非商品和勞務(wù)交易的經(jīng)濟(jì)往來的款項(xiàng)，一般包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)、應(yīng)付退休職工的統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付承包風(fēng)險(xiǎn)抵押金等。
　?。ㄒ唬?yīng)付工資的核算
　　應(yīng)付職工的工資應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)付工資數(shù)額時(shí)記入貸方，實(shí)際支付時(shí)記入借方。期末出現(xiàn)貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付工資數(shù)額。其賬務(wù)處理如下：
　　支付工資時(shí)，借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。月終將應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配時(shí)，借記“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”及“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。
　?。ǘ?yīng)付福利費(fèi)的核算
　　應(yīng)付職工的福利費(fèi)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。按工資總額14％提取時(shí)記入貸方，支付時(shí)記入借方。貸方余額表示福利費(fèi)的結(jié)余額。其賬務(wù)處理如下：
　　提取福利費(fèi)時(shí)借記“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等賬戶。
　　（三）其他應(yīng)付款的核算
　　企業(yè)發(fā)生及支付各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生時(shí)記入貸方，支付時(shí)記入借方。貸方余額表示其他應(yīng)付款的余額，明細(xì)賬按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位（或個(gè)人）設(shè)置。其賬務(wù)處理如下：
　　企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。支付時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。
　　八、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤和其他應(yīng)交款的核算
　　應(yīng)交稅金是指企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、進(jìn)出口關(guān)稅等等，但不包括印花稅等不應(yīng)計(jì)的稅收。應(yīng)付利潤是指企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付給國家、其他單位及個(gè)人的投資利潤及應(yīng)支付的合作項(xiàng)目的利潤。其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)，包括教育費(fèi)附加等。 －全國最教育類網(wǎng)站(www．Examda。com)
　　企業(yè)的應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤和其他應(yīng)交款等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別設(shè)立“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”和“其他應(yīng)交款”賬戶。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種稅金、利潤及其他應(yīng)交款時(shí)記入“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”或“其他應(yīng)交款”賬戶的貸方，交納各種稅金、利潤及其他應(yīng)交款時(shí)記入借方。各賬戶的借方余額為多交的稅金、利潤及其他應(yīng)交款，貸方余額為未交的款項(xiàng)。各賬戶的明細(xì)賬應(yīng)按應(yīng)交款的種類或?qū)ο笤O(shè)置。
　　九、預(yù)提費(fèi)用的核算
　　預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)于應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但實(shí)際尚未支付的費(fèi)用，需要采取預(yù)提的方式計(jì)入本期的費(fèi)用。如預(yù)提借款利息和預(yù)提的固定資產(chǎn)額修理費(fèi)用的支出等。
　　商業(yè)企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算。按規(guī)定預(yù)提時(shí)記入貸方，實(shí)際支付時(shí)記入借方。其余額在貸方，表示已經(jīng)提取但尚未支付的數(shù)額，明細(xì)賬按費(fèi)用種類分戶。其賬務(wù)處理如下：
　　企業(yè)預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；實(shí)際支付費(fèi)用時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“材料物資”等賬戶。實(shí)際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計(jì)入本期實(shí)際支出的成本，實(shí)際支出數(shù)于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較時(shí)，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?