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　　一、本章概述
　　（一）內容提要
　　本章首先闡述了金融資產(chǎn)的分類及各類金融資產(chǎn)的特征及界定條件；繼而分別對各類金融資產(chǎn)的會計計量、記錄作出全面解析；最后對于期末金融資產(chǎn)的減值提取作了理論分析及案例說明。
　　本章應重點掌握如下知識點：
　　1.交易性金融資產(chǎn)的處置損益的計算及累計投資收益的計算；
　　2.持有至到期投資每期投資收益的計算及期初攤余成本的計算；
　　3.可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資、長期股權投資的區(qū)別及聯(lián)系；
　　4.可供出售金融資產(chǎn)減值處理；
　　5.可供出售金融資產(chǎn)處置時損益額的計算；
　　（二）歷年試題分析
　　金融資產(chǎn)屬于較新的知識點，在測試中占有相當?shù)姆萘浚渌骖}型較廣，客觀題型和綜合題型是其主要選擇，屬于考試的重點內容。

年度	題型	題量	分值	考點
2007	單項選擇題	2	2	交易性金融資產(chǎn)購入中“應收利息”的核算；金融資產(chǎn)減值的證據(jù)判定；
2008	單項選擇題	2	2	持有至到期投資入賬成本的科目歸屬；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的報表列示。
	多項選擇題	1	2	出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理

　　二、知識點精講
　　2.1金融資產(chǎn)的定義和分類
　　金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資等。
　　股權投資的詳細解析見第四章“長期股權投資”，本章闡述的是其他金融資產(chǎn)。
　　企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：
　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；
　　2.持有至到期投資；
　　3.貸款和應收款項；
　　4.可供出售的金融資產(chǎn)。可供出售的金融資產(chǎn)，一般是指非短期持有，持股比例較低，且在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量金融資產(chǎn)。
　　2.2貨幣資金的會計核算
　　貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。
　　2.2.1庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理
　　現(xiàn)金長短款的會計處理應作為重點掌握內容，具體賬務處理如下表：

盤盈（現(xiàn)金長款）
當時	處理時
借：庫存現(xiàn)金 　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢-----待處理流動資產(chǎn)損溢	借：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　貸：其他應付款（有主款項） 　　　　　　營業(yè)外收入（無主款項）
盤虧（現(xiàn)金短款）
當時	處理時
借：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　貸：庫存現(xiàn)金	借：管理費用（企業(yè)承擔部分） 　　　　其他應收款（責任賠款部分） 　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　【要點提示】現(xiàn)金的盤盈或盤虧應重點把握盤盈、盤虧的費用歸屬對象，另外要和存貨及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理進行對比。此知識點通常在多項選擇題中以甄別盤盈盤虧會計處理的正誤為測試角度。2.2.2銀行存款
　　銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。
　　（一）銀行存款使用要求
　　企業(yè)超限額現(xiàn)金必須送存銀行，超使用范圍開支必須轉賬結算。
　　（二）銀行結算方式種類
　　貨幣資金收付業(yè)務可以采用9種結算方式，對于每一結算方式，主要熟悉使用者、使用范圍、付款期限和一些相關規(guī)定。可以按下表記憶了解：

結算方式	期限	適用的會計科目	適用范圍	備注
銀行匯票	銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內。	其他貨幣資金	適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位、個人各種款項的異地結算均可使用銀行匯票。
銀行本票	銀行本票的付款期限為自出票日起2個月內。	其他貨幣資金	單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域內即可使用銀行本票。	分為不定額和定額兩種。定額的面值為1000元；5000元；10000元；50000元。
商業(yè)匯票	票據(jù)的付款期限最長不得超過6個月；商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內。	銀行存款	凡是在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或者債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。	1.按承兌人的不同可分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 2.銀行承兌匯票有兩個萬分之五： （1）萬分之五的手續(xù)費 （2）萬分之五的罰息 3.只在商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)才會出現(xiàn)或有負債。
支票	付款期限為10天。	銀行存款	單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可以使用支票。	1.支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票、和普通支票。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票。 2.轉賬支票和劃線支票只能用于轉賬；現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不能用于轉賬；普通支票既可用于轉賬也可用于支取現(xiàn)金。
信用卡	略	其他貨幣資金	凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現(xiàn)金。	1.信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。 2.透支期最長為60天。
匯兌	略	銀行存款	異地結算	匯兌分為信匯和電匯兩種
委托收款	付款單位應在收到委托收款通知的次日起3日內，主動通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項。	銀行存款	無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取，無論同城或異地均可；委托收款適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。	委托收款分郵寄和電報劃回兩種
托收承付	略	銀行存款	使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。	1.托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種； 2.托收承付結算每筆金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。 3.驗單付款的承付期為3天；驗貨付款的承付期為10天。
信用證	略	其他貨幣資金	信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務。	略

　　（三）銀行存款核算范圍
　　并非所有在銀行的存款都通過“銀行存款”科目核算，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等，雖然屬于企業(yè)的存款，但不在“銀行存款”科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。
　　（四）銀行存款核算要求
　　銀行存款日記賬序時登記，按月編制銀行存款余額調節(jié)表，定期核對，按幣種開設明細賬。
　　（五）銀行存款損失核算
　　對于因金融機構的破產(chǎn)而造成的無法收回的銀行存款應計入“營業(yè)外支出”。
　　（六）銀行存款的對賬
　　“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。
　　企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
　　銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。
　　2.2.3其他貨幣資金
　　其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。
　　其他貨幣資金的會計處理，致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段：

時間	會計處理
1.辦理或開立時	借：其他貨幣資金——×× 　　　　貸：銀行存款
2.收到發(fā)票賬單	借：在途物資、材料采購、相關費用 　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：其他貨幣資金——××
3.收到多余退款	借：銀行存款 　　　　貸：其他貨幣資金——××

　　2.3以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
　　2.3.1以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述
　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
　　（一）交易性金融資產(chǎn)采集者退散
　　滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產(chǎn)：
　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內出售；
　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；
　　3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。
　　【要點提示】交易性金融資產(chǎn)的確認條件屬多項選擇題選材。
　　（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：
　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
　　【要點提示】此組條件常見于多項選擇題，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。