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　　一、本章概述
　　（一）內(nèi)容提要
　　本章首先闡述了金融資產(chǎn)的分類及各類金融資產(chǎn)的特征及界定條件；繼而分別對(duì)各類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄作出全面解析；最后對(duì)于期末金融資產(chǎn)的減值提取作了理論分析及案例說明。
　　本章應(yīng)重點(diǎn)掌握如下知識(shí)點(diǎn)：
　　1.交易性金融資產(chǎn)的處置損益的計(jì)算及累計(jì)投資收益的計(jì)算；
　　2.持有至到期投資每期投資收益的計(jì)算及期初攤余成本的計(jì)算；
　　3.可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資、長期股權(quán)投資的區(qū)別及聯(lián)系；
　　4.可供出售金融資產(chǎn)減值處理；
　　5.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)損益額的計(jì)算；
　　（二）歷年試題分析
　　金融資產(chǎn)屬于較新的知識(shí)點(diǎn)，在測試中占有相當(dāng)?shù)姆萘浚渌骖}型較廣，客觀題型和綜合題型是其主要選擇，屬于考試的重點(diǎn)內(nèi)容。

年度	題型	題量	分值	考點(diǎn)
2007	單項(xiàng)選擇題	2	2	交易性金融資產(chǎn)購入中“應(yīng)收利息”的核算；金融資產(chǎn)減值的證據(jù)判定；
2008	單項(xiàng)選擇題	2	2	持有至到期投資入賬成本的科目歸屬；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的報(bào)表列示。
	多項(xiàng)選擇題	1	2	出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　二、知識(shí)點(diǎn)精講
　　2.1金融資產(chǎn)的定義和分類
　　金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。
　　股權(quán)投資的詳細(xì)解析見第四章“長期股權(quán)投資”，本章闡述的是其他金融資產(chǎn)。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：
　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
　　2.持有至到期投資；
　　3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
　　4.可供出售的金融資產(chǎn)。可供出售的金融資產(chǎn)，一般是指非短期持有，持股比例較低，且在活躍市場上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量金融資產(chǎn)。
　　2.2貨幣資金的會(huì)計(jì)核算
　　貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。
　　2.2.1庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　　現(xiàn)金長短款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作為重點(diǎn)掌握內(nèi)容，具體賬務(wù)處理如下表：

盤盈（現(xiàn)金長款）
當(dāng)時(shí)	處理時(shí)
借：庫存現(xiàn)金 　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-----待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢	借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　貸：其他應(yīng)付款（有主款項(xiàng)） 　　　　　　營業(yè)外收入（無主款項(xiàng)）
盤虧（現(xiàn)金短款）
當(dāng)時(shí)	處理時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　貸：庫存現(xiàn)金	借：管理費(fèi)用（企業(yè)承擔(dān)部分） 　　　　其他應(yīng)收款（責(zé)任賠款部分） 　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　【要點(diǎn)提示】現(xiàn)金的盤盈或盤虧應(yīng)重點(diǎn)把握盤盈、盤虧的費(fèi)用歸屬對(duì)象，另外要和存貨及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比。此知識(shí)點(diǎn)通常在多項(xiàng)選擇題中以甄別盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理的正誤為測試角度。2.2.2銀行存款
　　銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。
　　（一）銀行存款使用要求
　　企業(yè)超限額現(xiàn)金必須送存銀行，超使用范圍開支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
　　（二）銀行結(jié)算方式種類
　　貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用9種結(jié)算方式，對(duì)于每一結(jié)算方式，主要熟悉使用者、使用范圍、付款期限和一些相關(guān)規(guī)定。可以按下表記憶了解：

結(jié)算方式	期限	適用的會(huì)計(jì)科目	適用范圍	備注
銀行匯票	銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。	其他貨幣資金	適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位、個(gè)人各種款項(xiàng)的異地結(jié)算均可使用銀行匯票。
銀行本票	銀行本票的付款期限為自出票日起2個(gè)月內(nèi)。	其他貨幣資金	單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)即可使用銀行本票。	分為不定額和定額兩種。定額的面值為1000元；5000元；10000元；50000元。
商業(yè)匯票	票據(jù)的付款期限最長不得超過6個(gè)月；商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。	銀行存款	凡是在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或者債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。	1.按承兌人的不同可分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 2.銀行承兌匯票有兩個(gè)萬分之五： （1）萬分之五的手續(xù)費(fèi) （2）萬分之五的罰息 3.只在商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)才會(huì)出現(xiàn)或有負(fù)債。
支票	付款期限為10天。	銀行存款	單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。	1.支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、和普通支票。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票。 2.轉(zhuǎn)賬支票和劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬；現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票既可用于轉(zhuǎn)賬也可用于支取現(xiàn)金。
信用卡	略	其他貨幣資金	凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。	1.信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。 2.透支期最長為60天。
匯兌	略	銀行存款	異地結(jié)算	匯兌分為信匯和電匯兩種
委托收款	付款單位應(yīng)在收到委托收款通知的次日起3日內(nèi)，主動(dòng)通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項(xiàng)。	銀行存款	無論單位還是個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取，無論同城或異地均可；委托收款適用于收取電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。	委托收款分郵寄和電報(bào)劃回兩種
托收承付	略	銀行存款	使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。	1.托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種； 2.托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。 3.驗(yàn)單付款的承付期為3天；驗(yàn)貨付款的承付期為10天。
信用證	略	其他貨幣資金	信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。	略

　　（三）銀行存款核算范圍
　　并非所有在銀行的存款都通過“銀行存款”科目核算，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等，雖然屬于企業(yè)的存款，但不在“銀行存款”科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。
　　（四）銀行存款核算要求
　　銀行存款日記賬序時(shí)登記，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期核對(duì)，按幣種開設(shè)明細(xì)賬。
　　（五）銀行存款損失核算
　　對(duì)于因金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)而造成的無法收回的銀行存款應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。
　　（六）銀行存款的對(duì)賬
　　“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。
　　企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。
　　2.2.3其他貨幣資金
　　其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。
　　其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理，致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個(gè)階段：

時(shí)間	會(huì)計(jì)處理
1.辦理或開立時(shí)	借：其他貨幣資金——×× 　　　　貸：銀行存款
2.收到發(fā)票賬單	借：在途物資、材料采購、相關(guān)費(fèi)用 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　貸：其他貨幣資金——××
3.收到多余退款	借：銀行存款 　　　　貸：其他貨幣資金——××

　　2.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
　　2.3.1以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
　　（一）交易性金融資產(chǎn)采集者退散
　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；
　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；
　　3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件屬多項(xiàng)選擇題選材。
　　（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：
　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
　　【要點(diǎn)提示】此組條件常見于多項(xiàng)選擇題，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。