論加強施工項目的成本核算
發(fā)布時間：2010-01-14 共2頁
【摘要】對建筑企業(yè)而言,企業(yè)間競爭將逐漸由產品質量競爭過渡到價格競爭。加強項目成本核算,減支增效,將成為多數企業(yè)的長期經營戰(zhàn)略。成本是指為達到特定目的而發(fā)生的或應發(fā)生的價值犧牲,它可以用貨幣單位加以衡量。
對建筑企業(yè)而言,企業(yè)間競爭將逐漸由產品質量競爭過渡到價格競爭。加強項目成本核算,減支增效,將成為多數企業(yè)的長期經營戰(zhàn)略。
一、加強成本核算的意義
對于成本,不同學術機構給出了不同的概念。我國的企業(yè)財務通則第二十六條規(guī)定:“企業(yè)為生產經營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接支出,包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出,直接計入生產經營成本。企業(yè)為生產經營商品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用,分配計入生產經營成本。”美國會計學會(ＡＡＡ)認為:“成本是指為達到特定目的而發(fā)生的或應發(fā)生的價值犧牲,它可以用貨幣單位加以衡量。”這兩個成本概念并沒有本質區(qū)別,只是我國的成本概念較為具體,而美國會計學會的成本概念更具有普遍性。
建筑工程成本,是成本的一種具體形式,是建筑企業(yè)在生產經營中為獲取和完成工程所支付的一切代價,即廣義的建筑成本。在項目管理中,我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念,即在項目施工現場所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現場其他直接費及項目經理為組織工程施工所發(fā)生的管理費用之和。狹義建筑成本,將成本的發(fā)生范圍局限在某一項目范圍內,不包括建筑企業(yè)期間經營費用、利潤和稅金,是項目經理進行成本核算和控制的主要內容。
在我國,通常把施工項目成本管理劃分為相互聯系的六個環(huán)節(jié),即成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在歐美等國,施工項目成本管理的基本步驟有:成本估算、成本預算、成本計劃、成本控制、數據分析及歸類。可以看出,無論我國還是歐美國家都強調了成本預測與計劃的重要性,即通過科學的預測(估算)來制定項目成本計劃,確定成本管理目標。但是,我國項目成本管理的實踐效果卻并不十分理想。有些項目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié),不進行成本預測和計劃,管理存在隨意性;有些項目成本計劃和實施“兩張皮”,沒有依據成本計劃進行成本控制或由于成本計劃編制質量不高,無法依據成本計劃進行成本控制,使成本管理走向形式化。究其原因,主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國多數建筑企業(yè)沒有建立完善的項目成本核算體系,成本核算目的性不強,不系統(tǒng),使項目成本預測與計劃失去了數據基礎。而成本預測與計劃不準確,又使施工項目成本控制失去目標。加強項目成本核算,正是從施工項目成本管理的癥結入手,也是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要。
首先,加強項目成本核算是建筑企業(yè)外部經營環(huán)境的要求。
建筑企業(yè)的外部經營環(huán)境,包括政策法規(guī)環(huán)境、技術環(huán)境和市場環(huán)境。近二十年,我國建筑業(yè)先后實施了項目法人責任制、招標投標制和建設監(jiān)理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任,提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”;招標投標制有效建立了工程建設的競爭機制,規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為;建設監(jiān)理制促使業(yè)主的技術力量與建筑企業(yè)平衡,減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來降低成本的可能性。建筑技術環(huán)境的最進步是計算機及網絡技術在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率,為成本核算提供了技術基礎;網絡技術的產生,尤其是量建筑材料網站的出現,使項目施工成本日益透明化。建筑市場環(huán)境出現了市場競爭日益激烈的特點。由于我國經濟發(fā)展趨緩和中城市商品房空置率高居不下,同時建筑市場又存在許多經營規(guī)模、經營方式和管理水平相近的施工單位,量生產力閑置,激烈的競爭是不可避免的。
其次,加強項目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
在我國,許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展,主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算,取得的是進行項目管理需要的信息。信息,作為一種生產資源,同勞動力、材料、施工機械一樣,其獲得是需要成本的。信息經濟學理論認為,對信息的需求是因為預期信息所帶來的收益要于獲取信息支付的成本。在經濟發(fā)展的初期,有量的工程等待建設,建筑企業(yè)為了快速擴張,普遍采用了粗放型經營戰(zhàn)略。這時,企業(yè)預期成本核算工作的費用支出要于預期收益,不愿意分配管理資源于成本核算工作,也就不足為怪了。
但是,現在行業(yè)發(fā)展到了成熟期,建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點轉向內部管理,向管理要企業(yè)競爭力。許多學者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。當今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認為:“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置的目的。”而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。當某一項目信息成本于信息收益,從信息經濟學的角度來看,加強成本核算是不經濟的。但是,從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看,從一段較長的時期來看,企業(yè)擁有完整的信息體系產生的收益將遠于暫時支出的信息核算成本。此時,建筑企業(yè)不重視信息價值,忽視成本核算工作,將在長期競爭中處于劣勢地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略,逐步建立信息資源優(yōu)勢,才能適應戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
二、施工項目成本核算的內容
在現代成本管理中,成本的概念有兩分支。一是以國家規(guī)定的財務會計準則和企業(yè)制定的財務制度為基礎進行核算的成本,稱為企業(yè)財務成本;另一是根據施工項目管理和決策需要進行核算的成本,稱為項目管理成本。企業(yè)財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區(qū)別:
(1)核算的主體不同。企業(yè)財務成本的核算主體是企業(yè)。通常,由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務負責人,組織財會人員核算企業(yè)在一定會計期間內發(fā)生的全部合理支出,作為企業(yè)財務成本。項目管理成本的核算主體是項目,是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的要求,對項目發(fā)生的實際成本進行核算。
對建筑企業(yè)而言,企業(yè)間競爭將逐漸由產品質量競爭過渡到價格競爭。加強項目成本核算,減支增效,將成為多數企業(yè)的長期經營戰(zhàn)略。
一、加強成本核算的意義
對于成本,不同學術機構給出了不同的概念。我國的企業(yè)財務通則第二十六條規(guī)定:“企業(yè)為生產經營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接支出,包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出,直接計入生產經營成本。企業(yè)為生產經營商品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用,分配計入生產經營成本。”美國會計學會(ＡＡＡ)認為:“成本是指為達到特定目的而發(fā)生的或應發(fā)生的價值犧牲,它可以用貨幣單位加以衡量。”這兩個成本概念并沒有本質區(qū)別,只是我國的成本概念較為具體,而美國會計學會的成本概念更具有普遍性。
建筑工程成本,是成本的一種具體形式,是建筑企業(yè)在生產經營中為獲取和完成工程所支付的一切代價,即廣義的建筑成本。在項目管理中,我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念,即在項目施工現場所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現場其他直接費及項目經理為組織工程施工所發(fā)生的管理費用之和。狹義建筑成本,將成本的發(fā)生范圍局限在某一項目范圍內,不包括建筑企業(yè)期間經營費用、利潤和稅金,是項目經理進行成本核算和控制的主要內容。
在我國,通常把施工項目成本管理劃分為相互聯系的六個環(huán)節(jié),即成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在歐美等國,施工項目成本管理的基本步驟有:成本估算、成本預算、成本計劃、成本控制、數據分析及歸類。可以看出,無論我國還是歐美國家都強調了成本預測與計劃的重要性,即通過科學的預測(估算)來制定項目成本計劃,確定成本管理目標。但是,我國項目成本管理的實踐效果卻并不十分理想。有些項目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié),不進行成本預測和計劃,管理存在隨意性;有些項目成本計劃和實施“兩張皮”,沒有依據成本計劃進行成本控制或由于成本計劃編制質量不高,無法依據成本計劃進行成本控制,使成本管理走向形式化。究其原因,主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國多數建筑企業(yè)沒有建立完善的項目成本核算體系,成本核算目的性不強,不系統(tǒng),使項目成本預測與計劃失去了數據基礎。而成本預測與計劃不準確,又使施工項目成本控制失去目標。加強項目成本核算,正是從施工項目成本管理的癥結入手,也是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要。
首先,加強項目成本核算是建筑企業(yè)外部經營環(huán)境的要求。
建筑企業(yè)的外部經營環(huán)境,包括政策法規(guī)環(huán)境、技術環(huán)境和市場環(huán)境。近二十年,我國建筑業(yè)先后實施了項目法人責任制、招標投標制和建設監(jiān)理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任,提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”;招標投標制有效建立了工程建設的競爭機制,規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為;建設監(jiān)理制促使業(yè)主的技術力量與建筑企業(yè)平衡,減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來降低成本的可能性。建筑技術環(huán)境的最進步是計算機及網絡技術在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率,為成本核算提供了技術基礎;網絡技術的產生,尤其是量建筑材料網站的出現,使項目施工成本日益透明化。建筑市場環(huán)境出現了市場競爭日益激烈的特點。由于我國經濟發(fā)展趨緩和中城市商品房空置率高居不下,同時建筑市場又存在許多經營規(guī)模、經營方式和管理水平相近的施工單位,量生產力閑置,激烈的競爭是不可避免的。
其次,加強項目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
在我國,許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展,主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算,取得的是進行項目管理需要的信息。信息,作為一種生產資源,同勞動力、材料、施工機械一樣,其獲得是需要成本的。信息經濟學理論認為,對信息的需求是因為預期信息所帶來的收益要于獲取信息支付的成本。在經濟發(fā)展的初期,有量的工程等待建設,建筑企業(yè)為了快速擴張,普遍采用了粗放型經營戰(zhàn)略。這時,企業(yè)預期成本核算工作的費用支出要于預期收益,不愿意分配管理資源于成本核算工作,也就不足為怪了。
但是,現在行業(yè)發(fā)展到了成熟期,建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點轉向內部管理,向管理要企業(yè)競爭力。許多學者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。當今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認為:“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置的目的。”而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。當某一項目信息成本于信息收益,從信息經濟學的角度來看,加強成本核算是不經濟的。但是,從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看,從一段較長的時期來看,企業(yè)擁有完整的信息體系產生的收益將遠于暫時支出的信息核算成本。此時,建筑企業(yè)不重視信息價值,忽視成本核算工作,將在長期競爭中處于劣勢地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略,逐步建立信息資源優(yōu)勢,才能適應戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
二、施工項目成本核算的內容
在現代成本管理中,成本的概念有兩分支。一是以國家規(guī)定的財務會計準則和企業(yè)制定的財務制度為基礎進行核算的成本,稱為企業(yè)財務成本;另一是根據施工項目管理和決策需要進行核算的成本,稱為項目管理成本。企業(yè)財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區(qū)別:
(1)核算的主體不同。企業(yè)財務成本的核算主體是企業(yè)。通常,由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務負責人,組織財會人員核算企業(yè)在一定會計期間內發(fā)生的全部合理支出,作為企業(yè)財務成本。項目管理成本的核算主體是項目,是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的要求,對項目發(fā)生的實際成本進行核算。
