2008會計職稱《初級會計實務》第1章講義
發布時間：2010-01-19 共4頁
資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。
流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現的資產，以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產(新準則中新提到的，購買的股票，基金，為了獲取短期經濟利益目的)、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。
非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發支出(自創無形資產還沒有成為無形資產確認無形資產之前，所發生的應予以資本化的支出)等。
2.負債
負債是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
(1)負債的特征
負債具有以下基本特征：
①負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。負債通常是在未來某一時日通過交付資產(包括現金和其他資產)或提供勞務來清償。
②負債是由過去的交易或事項形成的。也就是說，導致負債的交易或事項必須已經發生。
③現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
(2)負債的分類
負債按其流動性的不同，分為流動負債和非流動負債。
流動負債是指預計在一個正常營業周期中(或一年中)清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。
3.所有者權益
所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。
對于任何企業而言，其資產形成的資金來源不外乎兩個：一個是所有者，一個是債權人。債權人對企業資產的要求權形成企業負債，所有者對企業資產的要求權形成企業的所有者權益。
債權人和所有者有所不同，向債權人借款，到期需要還本付息，所有者投來的資金，沒有還本的問題，只要企業在持續經營狀態下，所有者不能臨時撤資，除非企業終止經營，在這種情況下，本金不是都還給所有者，而是剩下多少換給多少(資產扣除負債之后的都是還給所有者)，剩下的多所有者得到的就多，剩下的少所有者得到的就少，如果資不抵債，所有者什么都得不到。所有者權益實際上是一種剩余的權益，所有者權益包括：投資者投入的資本金，直接記入所有者權益的利得和損失，留存收益(盈余公積，未分配利潤)。
(三)反映經營成果的會計要素
是資金運動相對動態時的表現，反映經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。
1.收入
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中日常活動如銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等。
注意：①日常活動中形成的
【例1-4】企業出售和出租固定資產、無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業的收入?
出售固定資產、無形資產并非企業的日常活動，這種偶發性的收入不應確認為收入，而應作為營業外收入確認。而出租固定資產、無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業日常活動中的收入，因此應確認為企業的收入，具體確認為其他業務收入。
②經濟利益總流入是指資產的增加或負債的減少
2.費用
費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。以工業企業為例，一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。
【例1-5】企業處置固定資產發生的凈損失，是否確認為企業的費用?
處置固定資產而發生的損失，雖然會導致所有者權益減少和經濟利益的總流出，但不屬于企業的日常活動，因此不應確認為企業的費用，而應確認為營業外支出。
3.利潤
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果(注意：沒說是日常的經營成果，此處的利潤指的是宏觀的利潤，而上面所述收入、費用指的是微觀的收入、費用)，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有營業利潤、利潤總額和凈利潤。營業利潤是營業收入減去營業成本、營業稅費、期間費用(包括銷售費用、管理費用和財務費用)、資產減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的余額。(注意：此處與以前準則不同，利潤≠收入-費用，利潤≠收入-費用+利得-損失)。利潤總額是指營業利潤、營業外收入，減去營業外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。
【所有的這些概念、定義和特點要求進行多次朗讀并盡可能的背誦，形成條件反射，這么做的好處是在考試中可以對以上的知識點快速準確地進行判斷，節省時間留給大題和難題，把有保障的分全部拿到，這樣通過考試才會不成問題。】
二、會計等式
【又一個經典概念出現了，相信大家不是太陌生吧，沒什么說的了，一個字—背吧。】
會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎。
(一)資產=負債+所有者權益
這是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
企業在生產經營過程中，每天都會發生多種多樣、錯綜復雜的經濟業務，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產與權益的恒等關系。資產等于負債加所有者權益的關系是恒等的。
(二)收入-費用+利得-損失=利潤
收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。
第三節 會計科目和會計賬戶
一、會計科目
(一)會計科目的概念和意義
1、會計科目的概念
【如果有實際工作經驗的同學，那這里實在是太簡單了，注意那幾個意義和原則什么的，有個印象就行了，考試前集中背背足以。】
會計要素是對會計對象的基本分類，將其分成六類，顯得過于粗略，難以滿足各有關方面對會計信息的需要。會計科目對會計要素作進一步分類，為了便于核算的項目，這種對會計要素的具體內容進行分類核算的項目就稱為會計科目。
會計科目按其所提供信息的詳細程度，可以分為總分類科目和明細分類科目。總分類科目是總括的、籠統的反映經濟活動。如“應收賬款”就是一個總分類科目，在此科目下還要開設很多二級科目甚至于三級細目，如“應收賬款——A單位”，“應收賬款——B單位”。這里的應收賬款——A單位、應收賬款——B單位就是明細科目。
2、會計科目的意義
(1)會計科目是復式記賬的基礎。
(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎。
(3)會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。
(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。
(二)會計科目的設置
1、會計科目設置的原則
(1)合法性原則。
(2)相關性原則。
(3)實用性原則。
2、常用會計科目(特別注意)
具體會計科目設置，一般是從會計要素出發，將會計科目分為資產、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類。參照我國《企業會計準則——應用指南》，企業會計科目的設置如表1-1所示(見教材P14)。
特別注意：交易性金融資產、壞賬準備、材料成本差異、應付職工薪酬
【從2007年變動的會計準則出發，大家的記憶要點主要放在這些有重大變化的科目上面，再多提醒一下，有些科目名字的漢字不是太好寫，刻意的多練習一下，寫字的好壞有時候也能決定及格與否。】
二、會計賬戶
(一)賬戶的概念和分類
賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。
同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬);按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
會計賬戶和會計科目的關系
聯系：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的項目分類，也就是對會計要素的進一步分類，兩者口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據;沒有賬戶，就無法發揮會計科目的作用。
區別：兩者之間雖然有著密切的聯系但是兩者之間還是有著明確的區別的，會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。
(二)賬戶的基本結構和內容
賬戶簡單的劃分為左右兩方，在借貸記賬法下，左邊稱為借方，右邊稱為貸方，一方登記增加，另一方登記減少。資產、成本、費用類賬戶借方表示增加、貸方表示減少，如果有余額在借方，費用類沒有余額，資產和成本類有余額一定在借方。負債、所有者權益、收入類賬戶貸方表示增加、借方表示減少，要是有余額一定在貸方，收入類沒有余額，負債和所有者權益類賬戶如果有余額在貸方。
注：損益類可以分為損(也就是費用)和益(也就是收入)，收入類賬戶和所有者權益類賬戶相似，貸方增加、借方減少。費用類賬戶和資產類賬戶相似，借方增加、貸方減少。
賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額;增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額
對于資產、成本、費用類賬戶：
期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
對于負債、所有者權益、收入類賬戶：
期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
賬戶的內容具體包括賬戶名稱、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。
(三)賬戶記錄的試算平衡
根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1. 發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：
所有賬戶本期借方發生額合計=所有賬戶本期貸方發生額合計
2. 余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。
根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
所有賬戶借方余額合計=所有賬戶貸方余額合計
(四)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用;明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。
2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。
【這里面說的一些規則其實在實際工作中是必須遵守的，只不過大家平時關注更多的是工作流程，教材強調的是理論部分，大家還是多看多記，所以理論聯系實際這個真理永遠是不變的。】
第四節 會計憑證
一、會計憑證的意義和種類
(一)會計憑證的意義
會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面證明，是根據經濟業務來進行編制的，是登記賬簿的依據。
(二)會計憑證的種類
會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。
原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據。原始憑證是編制記賬憑證的依據。
記賬憑證(又稱為記賬憑單)是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據，它是根據原始憑證編制的。它將原始憑證中的一般數據轉化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環節，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據。
二、原始憑證
(一)原始憑證的基本內容
由于經濟業務的種類和內容不同，經營管理的要求不同，原始憑證的格式和內容也千差萬別。原始憑證一般應具備以下基本內容(也稱為原始憑證要素)：
1.原始憑證名稱;
2.填制原始憑證的日期;
3.接受原始憑證單位名稱;
4.經濟業務內容(含數量、單價、金額等);
5.填制單位簽章;
6.有關人員簽章;
7.憑證附件。
(二)原始憑證的種類
1.原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。
(1)外來原始憑證。它是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買貨物取得的增值稅專用發票、銀行對賬單、對外單位支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、火車票等。如表1-2、表1-3所示。
(2)自制原始憑證。它是指由本單位內部經辦業務的部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等。(見教材P19、P20)。
2.原始憑證按照填制手續及內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。
(1)一次憑證。它是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證，如收據、領料單、收料單、發貨票、借款單、銀行結算憑證等。一次性憑證是一次有效的憑證。
(2)累計憑證。它是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。具有代表性的累計憑證是限額領料單。
(3)匯總憑證。它是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經濟業務，簡化了記賬工作量。
常用的匯總原始憑證有：發出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。(見教材P21)
注意：區分匯總原始憑證和累計原始憑證。
3.原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。
4.原始憑證按照經濟業務的類別不同，分為以下六類：
(1)款項收付業務憑證。
(2)出入庫業務憑證。
(3)成本費用憑證。
(4)購銷業務憑證。
(5)固定資產業務憑證。
(6)轉賬業務憑證。
【多個分類的考點在于交叉出現，比如按照格式不同備選項里面就有可能出現匯總憑證，要多多留意。】
(三)原始憑證的填制要求
原始憑證的填制時，必須符合下列要求：
1.記錄要真實。
2.內容要完整。
3.手續要完備。
4.書寫要清楚、規范。
5.編號要連續。
6.不得涂改、刮擦、挖補。
7.填制要及時。
【例】原始憑證填制的時候，如果錯誤填制憑證后，憑證需要作廢，不能隨便丟棄錯誤憑證，對于連續編號的原始憑證，如果有作廢的情況，必須加蓋作廢的印章，要保存在一起，不能隨便銷毀。
(四)原始憑證的審核
為了如實反映經濟業務的發生和完成情況，充分發揮會計的監督職能，保證會計信息的真實性、可靠性和正確性，會計機構、會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。具體包括：
1.審核原始憑證的真實性。
2.審核原始憑證的合法性。
3.審核原始憑證的合理性。
4.審核原始憑證的完整性。
5.審核原始憑證的正確性。
6.審核原始憑證的及時性。
原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，經審核的原始憑證應根據不同情況處理：
1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬;
2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整(如，沒有填寫抬頭，沒有寫日期，金額沒有小寫只有大寫)、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續;
3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
三、記賬憑證
(一)記賬憑證的基本內容
為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證應具備以下基本內容或要素：
1.記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”;
2.填制記賬憑證的日期;
3.記賬憑證的編號;
4.經濟業務的內容摘要;
5.經濟業務所涉及的會計科目(包括一級科目、二級或明細科目)及其記賬方向;(重點)
6.經濟業務的金額;
7.記賬標記;
8.所附原始憑證張數;
9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
【這部分是比較煩瑣的，內容多相似度高容易混淆，有個最好的辦法是找一張相同的原始憑證，最好是現實生活中經常使用的，觀察一下上面的要素并回憶一下整個流程，相信這樣的記憶方法是萬無一失的。】
