2008會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第1章講義
發(fā)布時(shí)間：2010-01-19 共4頁(yè)
3.明細(xì)分類賬的格式和登記方法
明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種，分別介紹如下：
(1)三欄式明細(xì)分類賬。債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶通常設(shè)置三欄式明細(xì)賬，沒(méi)有必要再反映數(shù)量、金額、單價(jià)等信息。
(2)多欄式明細(xì)分類賬。損益類、成本類科目通常設(shè)置多欄式明細(xì)賬簿。
(3)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。針對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資如原材料、庫(kù)存商品、包裝物和低值易耗品等存貨賬戶需要設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。因?yàn)楣芾硪蠓从池?cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、單價(jià)、金額，在收、發(fā)、存下面每一個(gè)分別設(shè)置了數(shù)量欄、單價(jià)欄、金額欄。
(4)橫線登記式明細(xì)分類賬。這種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬，其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。
【一些法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，相信大家都會(huì)遵守吧，呵呵】
三、對(duì)賬和結(jié)賬
(一) 對(duì)賬
為了保證賬簿所提供的會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)、可靠，會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，一定要有高度的責(zé)任心，切不可馬虎。記完賬后，還應(yīng)定期做好對(duì)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的主要內(nèi)容包括：(這里提醒大家一點(diǎn)，每個(gè)分類下面的具體內(nèi)容都有重復(fù)的文字，自己歸納一下有助于理解和記憶)
1、賬證核對(duì)。賬簿和記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，甚至包括原始憑證。
2、賬賬核對(duì)。賬簿之間的核對(duì)包括以下內(nèi)容：
(1)核對(duì)總分類賬簿的記錄。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對(duì)應(yīng)的平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)也存在平衡關(guān)系。通過(guò)這種等式和平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。這項(xiàng)核對(duì)工作通常采用編制“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對(duì)照表”(簡(jiǎn)稱“試算平衡表”)來(lái)完成。“試算平衡表”的格式見(jiàn)教材P45頁(yè)的表1-24。
(2)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)。總分類賬各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬的期末余額之和核對(duì)相符。
(3)總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。如前所述，我國(guó)企業(yè)、事業(yè)等單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。現(xiàn)金日記賬必須每天與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對(duì)賬。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)檢查現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。
(4)明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。例如，會(huì)計(jì)部門有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)賬定期核對(duì)，以檢查其余額是否相符。核對(duì)的方法一般是由財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報(bào)會(huì)計(jì)部門核對(duì)。
3、賬實(shí)核對(duì)。
賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要有：
(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符;
(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符;
(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符;
(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。
(二)結(jié)賬
結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)(如月末、季末或年末)，為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。
結(jié)賬的方法：每月月末時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，每年年末時(shí)通欄劃雙紅線。
四、錯(cuò)賬查找與更正方法
(一)錯(cuò)賬查找的方法
在記賬過(guò)程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò)，產(chǎn)生錯(cuò)賬(如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、科目記錯(cuò)、借貸方向記反等)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，通常是在月末結(jié)賬時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬，需要進(jìn)行試算平衡，可能會(huì)出現(xiàn)試算不平衡的情況(所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)≠所有貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，或者，所有借方余額的合計(jì)數(shù)≠所有貸方余額合計(jì)數(shù))。從而影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，此時(shí)應(yīng)及時(shí)找出差錯(cuò)，并予以更正。錯(cuò)賬查找的方法主要有：
1.差數(shù)法。它是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。其表現(xiàn)形式是：借方金額遺漏，會(huì)使該金額在貸方超出;貸方金額遺漏，會(huì)使該金額在借方超出。對(duì)于這樣的差錯(cuò)，可由會(huì)計(jì)人員通過(guò)回憶和與相關(guān)金額的記賬核對(duì)來(lái)查找。例如：借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)兩者不等，借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)減貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)差額為5000，回想本期的確發(fā)生過(guò)一筆5000的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查是否有可能只記在借方了，沒(méi)記在貸方，漏記了。
2.尾數(shù)法。所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)的差額，看其尾數(shù)，乃至小數(shù)點(diǎn)以后的角或分的數(shù)字。對(duì)于發(fā)生的角、分的差錯(cuò)可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。例如：所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，二者之間差額的尾數(shù)為5毛2，回憶本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里，的確有一筆金額為53865.52，前面的數(shù)字忽略不考慮，只著重考慮5毛2，因?yàn)橐粋€(gè)相同的角分出現(xiàn)在一月中多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的概率比較小，如果確實(shí)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是只記在了借方，沒(méi)記在貸方，從而檢查出錯(cuò)誤。
3.除2法。它是指以差數(shù)除以2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方(或相反)時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。
【例】所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)兩者之間有差額，把差額進(jìn)行回憶，如果沒(méi)有這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則將這個(gè)數(shù)字除以二，5000/2=2500，所得結(jié)果再進(jìn)行回憶，假如的確在本期發(fā)生過(guò)金額為2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么2500可能是只記在了借方?jīng)]記在貸方，應(yīng)該記在貸方的也記在了借方，借方多記了。查找這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)記錄，是否都在兩個(gè)科目的借方登記了，沒(méi)在相應(yīng)的貸方登記，從而找出錯(cuò)誤。實(shí)際上，這種除2的方法，并不是先知道2500只記在了借方?jīng)]記在貸方，而后才用除2法，進(jìn)行的查找錯(cuò)誤，這樣的想法是錯(cuò)誤的。實(shí)際上是先有一個(gè)差額，用這個(gè)差額除以2試一試，在試的過(guò)程中，回憶起有這么一筆2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以才進(jìn)行進(jìn)一步的查找它的記賬憑證，查找它的賬簿，甚至于查找它的原始憑證進(jìn)行確認(rèn)，是不是確實(shí)錯(cuò)在這里。
【例1-12】某會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)將應(yīng)記入“庫(kù)存商品——甲商品”科目借方的5000元誤記入貸方。會(huì)計(jì)人員在查找該項(xiàng)錯(cuò)賬時(shí)，在下列方法中，應(yīng)采用的方法是( )。
A.除2法 B.除9法 C.差數(shù)法 D.尾數(shù)法
正確答案為A，將應(yīng)記入“庫(kù)存商品——甲商品”科目借方金額錯(cuò)記入貸方時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，因此，應(yīng)采用除2法。
4.除9法。它是指以差數(shù)除以9來(lái)查找錯(cuò)數(shù)的方法。雷同于除2法，先有所有賬戶借方發(fā)生額和所有賬戶貸方發(fā)生額，如果兩者不相等，用差數(shù)來(lái)回憶，認(rèn)為沒(méi)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么拿這個(gè)數(shù)除2，如果還是沒(méi)有想起一個(gè)相應(yīng)的數(shù)字，那么再拿這個(gè)數(shù)除9得出數(shù)字，正好想起有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。那么在這種情況下，是把數(shù)寫小了或者寫大了。
除9法適用于以下三種情況：
①將數(shù)字寫小，如4000寫成400。②將數(shù)字寫大，如400寫成4000。③鄰數(shù)顛倒。 如78寫成87。
這種方法只限于月內(nèi)錯(cuò)的筆數(shù)，在一筆或最多兩筆這種情況下，如果錯(cuò)了很多筆，通過(guò)這種方法，也是查不出來(lái)的。
(二)錯(cuò)賬更正方法
對(duì)于賬簿記錄中所發(fā)生的錯(cuò)誤，應(yīng)采用正確的方法予以更正。
1.劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。但應(yīng)注意：更正時(shí)不得只劃銷錯(cuò)誤數(shù)字，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。如，將3684.00元誤記為6384.00元，應(yīng)先在6384.00上劃一條紅線以示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字，而不能只將前兩位數(shù)字更正為“36”。
2.紅字更正法。
把錯(cuò)誤的憑證用紅字填寫，作為沖銷，再登在賬上，用紅字來(lái)進(jìn)行表示(如果沒(méi)有紅筆，那在數(shù)字上加個(gè)框，表示紅字沖銷)，然后填寫正確的會(huì)計(jì)分錄，并且記錄在賬簿上。 這種方法用于憑證科目的使用錯(cuò)誤，賬簿登記錯(cuò)誤。
有兩種情況：
一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。
【例1-14】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價(jià)值500元。該企業(yè)會(huì)計(jì)分錄誤做為：
借：制造費(fèi)用 5000
貸：原材料 5000
該企業(yè)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)用紅字編制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證(以下分錄中，□內(nèi)數(shù)字表示紅字)：
然后用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證并記賬，分錄為：
借：生產(chǎn)成本 500
貸：原材料 500
二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
【例1-15】承上例，科目選用無(wú)誤，但金額誤記為20000元，則該企業(yè)的更正會(huì)計(jì)分錄為：
3.補(bǔ)充登記法(又稱補(bǔ)充更正法)。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
【以上方法中需要特別注意的是紅字更正，在實(shí)際工作中可以出現(xiàn)紅字，但是考試的時(shí)候只允許進(jìn)行畫框操作，不能有紅字，所以千萬(wàn)不要用紅筆。】
第六節(jié) 賬務(wù)處理程序
一、 賬務(wù)處理程序的意義
賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。
會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍。科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。
二、賬務(wù)處理程序的種類
常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。
三、賬務(wù)處理程序的比較
三種賬務(wù)處理程序的相同點(diǎn)：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;
【不同點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍歷年來(lái)都是考試的重點(diǎn)，所以無(wú)論如何這里的知識(shí)點(diǎn)需要記憶的掌握的熟悉的一定都不要放過(guò)。】
三種賬務(wù)處理程序的不同點(diǎn)：(登記總賬的依據(jù)不同)
記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證先編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證來(lái)登記總分類賬。
科目匯總表賬務(wù)處理程序是根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，先把記賬憑證編制成科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
它們除了以上的相同地方還有相同處，總分類賬登記完要定期的和日記賬核對(duì)，總分類賬還要定期的和明細(xì)分類賬核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤，根據(jù)總分類賬及其明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
四、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。它適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。這一賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
第七節(jié) 會(huì)計(jì)電算化
【這節(jié)采用5分鐘原則吧】
一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容
(一)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的意義
(二)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的要求
二、實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟、硬件的要求
(一)軟件要求
(二)硬件要求
三、替代手工記賬
(一)替代手工記賬的定義
(二)替代手工記賬的單位應(yīng)具備的條件
(三)替代手工記賬前的工作
(四)替代手工記賬的過(guò)程
(五)替代手工記賬應(yīng)注意的問(wèn)題
(六)實(shí)現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問(wèn)題
(七)采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等介質(zhì)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表
明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種，分別介紹如下：
(1)三欄式明細(xì)分類賬。債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶通常設(shè)置三欄式明細(xì)賬，沒(méi)有必要再反映數(shù)量、金額、單價(jià)等信息。
(2)多欄式明細(xì)分類賬。損益類、成本類科目通常設(shè)置多欄式明細(xì)賬簿。
(3)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。針對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資如原材料、庫(kù)存商品、包裝物和低值易耗品等存貨賬戶需要設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。因?yàn)楣芾硪蠓从池?cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、單價(jià)、金額，在收、發(fā)、存下面每一個(gè)分別設(shè)置了數(shù)量欄、單價(jià)欄、金額欄。
(4)橫線登記式明細(xì)分類賬。這種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬，其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。
【一些法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，相信大家都會(huì)遵守吧，呵呵】
三、對(duì)賬和結(jié)賬
(一) 對(duì)賬
為了保證賬簿所提供的會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)、可靠，會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，一定要有高度的責(zé)任心，切不可馬虎。記完賬后，還應(yīng)定期做好對(duì)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的主要內(nèi)容包括：(這里提醒大家一點(diǎn)，每個(gè)分類下面的具體內(nèi)容都有重復(fù)的文字，自己歸納一下有助于理解和記憶)
1、賬證核對(duì)。賬簿和記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，甚至包括原始憑證。
2、賬賬核對(duì)。賬簿之間的核對(duì)包括以下內(nèi)容：
(1)核對(duì)總分類賬簿的記錄。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對(duì)應(yīng)的平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)也存在平衡關(guān)系。通過(guò)這種等式和平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。這項(xiàng)核對(duì)工作通常采用編制“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對(duì)照表”(簡(jiǎn)稱“試算平衡表”)來(lái)完成。“試算平衡表”的格式見(jiàn)教材P45頁(yè)的表1-24。
(2)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)。總分類賬各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬的期末余額之和核對(duì)相符。
(3)總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。如前所述，我國(guó)企業(yè)、事業(yè)等單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。現(xiàn)金日記賬必須每天與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對(duì)賬。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)檢查現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。
(4)明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。例如，會(huì)計(jì)部門有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)賬定期核對(duì)，以檢查其余額是否相符。核對(duì)的方法一般是由財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報(bào)會(huì)計(jì)部門核對(duì)。
3、賬實(shí)核對(duì)。
賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要有：
(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符;
(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符;
(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符;
(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。
(二)結(jié)賬
結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)(如月末、季末或年末)，為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。
結(jié)賬的方法：每月月末時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，每年年末時(shí)通欄劃雙紅線。
四、錯(cuò)賬查找與更正方法
(一)錯(cuò)賬查找的方法
在記賬過(guò)程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò)，產(chǎn)生錯(cuò)賬(如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、科目記錯(cuò)、借貸方向記反等)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，通常是在月末結(jié)賬時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬，需要進(jìn)行試算平衡，可能會(huì)出現(xiàn)試算不平衡的情況(所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)≠所有貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，或者，所有借方余額的合計(jì)數(shù)≠所有貸方余額合計(jì)數(shù))。從而影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，此時(shí)應(yīng)及時(shí)找出差錯(cuò)，并予以更正。錯(cuò)賬查找的方法主要有：
1.差數(shù)法。它是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。其表現(xiàn)形式是：借方金額遺漏，會(huì)使該金額在貸方超出;貸方金額遺漏，會(huì)使該金額在借方超出。對(duì)于這樣的差錯(cuò)，可由會(huì)計(jì)人員通過(guò)回憶和與相關(guān)金額的記賬核對(duì)來(lái)查找。例如：借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)兩者不等，借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)減貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)差額為5000，回想本期的確發(fā)生過(guò)一筆5000的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查是否有可能只記在借方了，沒(méi)記在貸方，漏記了。
2.尾數(shù)法。所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)的差額，看其尾數(shù)，乃至小數(shù)點(diǎn)以后的角或分的數(shù)字。對(duì)于發(fā)生的角、分的差錯(cuò)可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。例如：所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，二者之間差額的尾數(shù)為5毛2，回憶本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里，的確有一筆金額為53865.52，前面的數(shù)字忽略不考慮，只著重考慮5毛2，因?yàn)橐粋€(gè)相同的角分出現(xiàn)在一月中多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的概率比較小，如果確實(shí)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是只記在了借方，沒(méi)記在貸方，從而檢查出錯(cuò)誤。
3.除2法。它是指以差數(shù)除以2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方(或相反)時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。
【例】所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)兩者之間有差額，把差額進(jìn)行回憶，如果沒(méi)有這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則將這個(gè)數(shù)字除以二，5000/2=2500，所得結(jié)果再進(jìn)行回憶，假如的確在本期發(fā)生過(guò)金額為2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么2500可能是只記在了借方?jīng)]記在貸方，應(yīng)該記在貸方的也記在了借方，借方多記了。查找這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)記錄，是否都在兩個(gè)科目的借方登記了，沒(méi)在相應(yīng)的貸方登記，從而找出錯(cuò)誤。實(shí)際上，這種除2的方法，并不是先知道2500只記在了借方?jīng)]記在貸方，而后才用除2法，進(jìn)行的查找錯(cuò)誤，這樣的想法是錯(cuò)誤的。實(shí)際上是先有一個(gè)差額，用這個(gè)差額除以2試一試，在試的過(guò)程中，回憶起有這么一筆2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以才進(jìn)行進(jìn)一步的查找它的記賬憑證，查找它的賬簿，甚至于查找它的原始憑證進(jìn)行確認(rèn)，是不是確實(shí)錯(cuò)在這里。
【例1-12】某會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)將應(yīng)記入“庫(kù)存商品——甲商品”科目借方的5000元誤記入貸方。會(huì)計(jì)人員在查找該項(xiàng)錯(cuò)賬時(shí)，在下列方法中，應(yīng)采用的方法是( )。
A.除2法 B.除9法 C.差數(shù)法 D.尾數(shù)法
正確答案為A，將應(yīng)記入“庫(kù)存商品——甲商品”科目借方金額錯(cuò)記入貸方時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，因此，應(yīng)采用除2法。
4.除9法。它是指以差數(shù)除以9來(lái)查找錯(cuò)數(shù)的方法。雷同于除2法，先有所有賬戶借方發(fā)生額和所有賬戶貸方發(fā)生額，如果兩者不相等，用差數(shù)來(lái)回憶，認(rèn)為沒(méi)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么拿這個(gè)數(shù)除2，如果還是沒(méi)有想起一個(gè)相應(yīng)的數(shù)字，那么再拿這個(gè)數(shù)除9得出數(shù)字，正好想起有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。那么在這種情況下，是把數(shù)寫小了或者寫大了。
除9法適用于以下三種情況：
①將數(shù)字寫小，如4000寫成400。②將數(shù)字寫大，如400寫成4000。③鄰數(shù)顛倒。 如78寫成87。
這種方法只限于月內(nèi)錯(cuò)的筆數(shù)，在一筆或最多兩筆這種情況下，如果錯(cuò)了很多筆，通過(guò)這種方法，也是查不出來(lái)的。
(二)錯(cuò)賬更正方法
對(duì)于賬簿記錄中所發(fā)生的錯(cuò)誤，應(yīng)采用正確的方法予以更正。
1.劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。但應(yīng)注意：更正時(shí)不得只劃銷錯(cuò)誤數(shù)字，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。如，將3684.00元誤記為6384.00元，應(yīng)先在6384.00上劃一條紅線以示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字，而不能只將前兩位數(shù)字更正為“36”。
2.紅字更正法。
把錯(cuò)誤的憑證用紅字填寫，作為沖銷，再登在賬上，用紅字來(lái)進(jìn)行表示(如果沒(méi)有紅筆，那在數(shù)字上加個(gè)框，表示紅字沖銷)，然后填寫正確的會(huì)計(jì)分錄，并且記錄在賬簿上。 這種方法用于憑證科目的使用錯(cuò)誤，賬簿登記錯(cuò)誤。
有兩種情況：
一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。
【例1-14】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價(jià)值500元。該企業(yè)會(huì)計(jì)分錄誤做為：
借：制造費(fèi)用 5000
貸：原材料 5000
該企業(yè)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)用紅字編制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證(以下分錄中，□內(nèi)數(shù)字表示紅字)：
然后用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證并記賬，分錄為：
借：生產(chǎn)成本 500
貸：原材料 500
二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
【例1-15】承上例，科目選用無(wú)誤，但金額誤記為20000元，則該企業(yè)的更正會(huì)計(jì)分錄為：
3.補(bǔ)充登記法(又稱補(bǔ)充更正法)。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
【以上方法中需要特別注意的是紅字更正，在實(shí)際工作中可以出現(xiàn)紅字，但是考試的時(shí)候只允許進(jìn)行畫框操作，不能有紅字，所以千萬(wàn)不要用紅筆。】
第六節(jié) 賬務(wù)處理程序
一、 賬務(wù)處理程序的意義
賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。
會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍。科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。
二、賬務(wù)處理程序的種類
常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。
三、賬務(wù)處理程序的比較
三種賬務(wù)處理程序的相同點(diǎn)：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;
【不同點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍歷年來(lái)都是考試的重點(diǎn)，所以無(wú)論如何這里的知識(shí)點(diǎn)需要記憶的掌握的熟悉的一定都不要放過(guò)。】
三種賬務(wù)處理程序的不同點(diǎn)：(登記總賬的依據(jù)不同)
記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證先編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證來(lái)登記總分類賬。
科目匯總表賬務(wù)處理程序是根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，先把記賬憑證編制成科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
它們除了以上的相同地方還有相同處，總分類賬登記完要定期的和日記賬核對(duì)，總分類賬還要定期的和明細(xì)分類賬核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤，根據(jù)總分類賬及其明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
四、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。它適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。這一賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
第七節(jié) 會(huì)計(jì)電算化
【這節(jié)采用5分鐘原則吧】
一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容
(一)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的意義
(二)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的要求
二、實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟、硬件的要求
(一)軟件要求
(二)硬件要求
三、替代手工記賬
(一)替代手工記賬的定義
(二)替代手工記賬的單位應(yīng)具備的條件
(三)替代手工記賬前的工作
(四)替代手工記賬的過(guò)程
(五)替代手工記賬應(yīng)注意的問(wèn)題
(六)實(shí)現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問(wèn)題
(七)采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等介質(zhì)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表
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- 2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義2