2009年初級會計實務-會計科目匯總
發布時間：2010-01-19 共6頁
第二章 資產
第二節 交易性金融資產
1. 交易性金融資產的取得
1） 購進股票
借：交易性金融資產——成本
貸：其他貨幣資金——存出投資款
2） 支付相關交易費用
借：投資收益
貸：其他貨幣資金——存出投資款
2. 交易性金融資產的現金股利和利息
確認利息收入
借：應收利息
貸：投資收益
收到利息收入
借：銀行存款
貸：應收利息
3. 交易性金融資產的期末計量
公允價值大于賬面余額的
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
公允價值小于賬面余額的
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
4. 交易性金融資產的處置
公允價值大于賬面價值
借：銀行存款
貸：交易行金融資產——成本
——公允價值變動
投資收益
同時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
公允價值小于賬面價值
借：銀行存款
投資收益
交易性金融資產——公允價值變動
貸：交易性金融資產——成本
同時：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
第三節 應收及預付款項
一．應收票據
1. 取得應收票據和收到到期票款
1）因債務人抵償前欠貨款
借：應收票據
貸：應收賬款
3） 因企業銷售商品，提供勞務等收到開出，承兌的商業匯票
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項）
4） 商業匯票到期收回
借：銀行存款
貸：應收票據
2. 轉讓應收票據
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應收票據（按照商業匯票的票面金額）
注：有差額的借記或者貸記 銀行存款 等科目
二．應收賬款
1.發生時
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項）
銀行存款
2.收回時
借：銀行存款
貸：應收賬款
3. 企業應收賬款改用應收票據結算
借：應收票據
貸：應收賬款
三.預付賬款
1.預付時
借：預付賬款
貸：銀行存款
2.收到所購物資時
借：材料采購、原材料、庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：預付賬款
當預付賬款小于采購貨物價值，補付不足
借：預付賬款
貸：銀行存款
當預付賬款大于采購貨物價值，收回多于
借：銀行存款
貸：預付賬款
四．其他應收款
1.發生時
借：其他應收款
貸：材料采購
2.收到時
借：銀行存款
貸：其他應收款
五．應收款項減值
企業計提壞賬準備時
借：資產減值損失——計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
沖減多提的壞賬準備時
借：壞賬準備
貸：資產減值損失——計提的壞賬準備
企業發生壞賬損失時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款、其他應收款
已確認并轉銷的應收賬款以后又收回時：
借：應收賬款、其他應收款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款，其他應收款
也可以直接：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
第四節 存貨
一． 原材料
實際成本核算方法
1. 購入材料
1） 款項已經支付或開出承兌商業匯票，同時材料已經驗收入庫
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款、其他貨幣資金——銀行匯票
2） 貨款已經支付或已開出承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫
借：在途物資
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
3） 貨款尚未支付，材料已驗收入庫
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應付賬款
4） 貨款已經預付，材料尚未驗收入庫
借：預付賬款
貸：銀行存款
2. 發出材料
個別計價法，先進先出法，月末一次加權平均法，移動加權平均法
計劃成本核算方法
1. 購入材料
1） 貨款已經支付，同時材料驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
2） 貨款已經支付，材料尚未驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
3） 貨款尚未支付，材料已經驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應付票據
2. 發出材料
借：生產成本——基本生產成本
——輔助生產成本
制造費用
管理費用
貸：原材料
期初材料成本差異率＝
二． 包裝物
1. 生產領用包裝物
如果比計劃節約
借：生產成本
材料成本差異
貸：周轉材料——包裝物
如果超支
借：生產成本
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
2. 隨同商品出售包裝物
●不單獨計價的包裝物
如果超支
借：銷售費用
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
如果節約
借：銷售費用
材料成本差異
貸：周轉材料——包裝物
●單獨計價的包裝物
出售時
借：銀行存款、應收賬款
貸：其他業務收入
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項）
結轉成本
借：其他業務成本
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
如果節約，則材料成本差異在借方
三． 低值易耗品
1. 一次轉銷法
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品
2. 五五攤銷法
1） 領用時
借：周轉材料——低值易耗品——在用
貸：周轉材料——低值易耗品——在庫
2） 領用時攤銷一半
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
3） 報廢時攤銷另外一半
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
同時，
借：周轉材料——低值易耗品——攤銷
貸：周轉材料——低值易耗品——在用
四． 委托加工物資
1. 發出物資
借：委托加工物資
貸：原材料
材料成本差異
如果比計劃節約材料成本差異在借方
2. 支付運雜費，加工費時：
借：委托加工物資
貸：銀行存款
3.加工完成驗收入庫
借：周轉材料，庫存商品
貸：委托加工物資
材料成本差異
注：需要繳納消費稅的委托加工物資，收回后直接銷售的，記入，委托加工物資 科目，收回后繼續加工生產的，記入 應交稅費——應交消費稅 科目
五． 庫存商品
1. 驗收入庫
借：庫存商品
貸：生產成本
2. 銷售商品
借：主營業務成本
貸：庫存商品
●毛利率法
毛利率＝ ×100％
銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
● 售價金額核算法
商品進銷差價率＝
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率
本期銷售商品成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤的商品進銷差價
期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本
六． 存貨清查
1. 存貨盤盈的核算
1） 批準處理前
借：原材料、庫存商品
貸：待處理財產損益
2） 批準后
借：待處理財產損益
貸：管理費用
2. 存貨盤虧及損毀的核算
1） 批準前
借：待處理財產損益
貸：原材料，庫存商品
2） 批準后
借：原材料
其他應收款
管理費用
營業外支出
貸：待處理財產損益
七． 存貨減值
1. 當存貨成本高于可變現凈值時
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
貸：存貨跌價準備
2. 轉回已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
3. 結轉銷售成本時，對于已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本，其他業務成本
二 建造固定資產
1 自營工程
1）購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款
2）領用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
3）領用本企業生產的商品時
借：在建工程
貸：庫存商品 成本
應交稅費——應交增值稅（銷項） 計稅價格*17%
領用本企業原材料時：貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
4）分配工程人員工資
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
5）支付其他費用
借：在建工程
貸：銀行存款等
6）完工轉入固定資產成本
借：固定資產
貸：在建工程
2 出包工程
1）按進度結算進度款/補付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
2）工程完工達到可使用狀態
借：固定資產
貸：在建工程
三 固定資產折舊
4種折舊方法
借：管理費用、制造費用、銷售費用、其他業務成本（經營租出的固定資產）
貸:累計折舊
四 固定資產后續支出
可資本化的后續支出——在建工程
生產車間、行政管理部門的固定資產修理支出——管理費用
銷售機構——銷售費用
1 機器設備日常修理
借：管理費用
貸：原材料
應付職工薪酬
五 固定資產處置 ——“固定資產清理”
1 固定資產轉入清理
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2 發生清理費用、相關稅費
借：固定資產清理
貸：銀行存款、庫存現金
應交稅費——應交營業稅
3 收回清理價款、變價收入
借：銀行存款
貸：固定資產清理
殘料入庫
借：原材料
貸：固定資產清理
4 保險賠償等的收入
借：其他應收款
貸：固定資產清理
5 結轉清理進損益
損失：
借：管理費用（籌建期間）、營業外支出—處置非流動資產損失（生產經營）、—非常損失
貸：固定資產清理
利得：
借：固定資產清理
貸：營業外收入—處置非流動資產損失
六 固定資產清查
1 盤盈
1）盤盈固定資產
借：固定資產
貸：以前年度損益調整
2） 應交納的所得稅
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費——應交所得稅
3）結轉為留存收益
借：以前年度損益調整
貸：盈余公積——法定盈余公積 10%
利潤分配——未分配利潤 90%
2 盤虧
1）盤虧固定資產時
借：待處理財產損益
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2）報經批準轉銷時：
借：營業外收入——盤虧損失、其他應收款
貸：待處理財產損益
七 固定資產減值
借：資產減值損失——計提的固定資產減值損失
貸：固定資產減值準備
第七節 無形資產及其他資產——無形資產、累計攤銷、無形資產減值準備
1 無形資產的取得
1）外購無形資產
借：無形資產
貸：銀行存款
2）自行研究開發無形資產
研究階段支出：
借：研發支出——費用化支出
貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
借：管理費用
貸:研發支出——費用化支出
開發支出并滿足資本化條件
借：研發支出——資本化支出
貸：銀行存款等
借；無形資產
貸：研發支出——資本化支出
２ 無形資產的攤銷
借：管理費用（企業自用）、其他業務成本（出租的無形資產）、及其他相關資產成本
貸：累計攤銷
３ 無形資產的處置
利得：借：銀行存款
累計攤銷
貸：無形資產
應交稅費——應交營業稅
營業外收入——非流動資產處置利得
損失：借：銀行存款
累計攤銷
營業外支出——處置非流動資產損失
貸：無形資產
應交稅費——應交營業稅
４ 無形資產減值準備
借：資產價值損失——計提的無形資產減值準備
貸：無形資產減值準備
二 其他資產——長期待攤費用（以經營租賃方式租入的固定資產改良支出）
１） 裝修領用原材料
借：長期待攤費用
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
２） 輔助生產車間提供勞務
借：長期待攤費用
貸：生產成本——輔助生產成本
３） 確認工程人員職工薪酬
借：長期待攤費用
貸：應付職工薪酬
４） 攤銷裝修支出時：
借：管理費用
貸：長期待攤費用
第二節 交易性金融資產
1. 交易性金融資產的取得
1） 購進股票
借：交易性金融資產——成本
貸：其他貨幣資金——存出投資款
2） 支付相關交易費用
借：投資收益
貸：其他貨幣資金——存出投資款
2. 交易性金融資產的現金股利和利息
確認利息收入
借：應收利息
貸：投資收益
收到利息收入
借：銀行存款
貸：應收利息
3. 交易性金融資產的期末計量
公允價值大于賬面余額的
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
公允價值小于賬面余額的
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
4. 交易性金融資產的處置
公允價值大于賬面價值
借：銀行存款
貸：交易行金融資產——成本
——公允價值變動
投資收益
同時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
公允價值小于賬面價值
借：銀行存款
投資收益
交易性金融資產——公允價值變動
貸：交易性金融資產——成本
同時：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
第三節 應收及預付款項
一．應收票據
1. 取得應收票據和收到到期票款
1）因債務人抵償前欠貨款
借：應收票據
貸：應收賬款
3） 因企業銷售商品，提供勞務等收到開出，承兌的商業匯票
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項）
4） 商業匯票到期收回
借：銀行存款
貸：應收票據
2. 轉讓應收票據
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應收票據（按照商業匯票的票面金額）
注：有差額的借記或者貸記 銀行存款 等科目
二．應收賬款
1.發生時
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項）
銀行存款
2.收回時
借：銀行存款
貸：應收賬款
3. 企業應收賬款改用應收票據結算
借：應收票據
貸：應收賬款
三.預付賬款
1.預付時
借：預付賬款
貸：銀行存款
2.收到所購物資時
借：材料采購、原材料、庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：預付賬款
當預付賬款小于采購貨物價值，補付不足
借：預付賬款
貸：銀行存款
當預付賬款大于采購貨物價值，收回多于
借：銀行存款
貸：預付賬款
四．其他應收款
1.發生時
借：其他應收款
貸：材料采購
2.收到時
借：銀行存款
貸：其他應收款
五．應收款項減值
企業計提壞賬準備時
借：資產減值損失——計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
沖減多提的壞賬準備時
借：壞賬準備
貸：資產減值損失——計提的壞賬準備
企業發生壞賬損失時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款、其他應收款
已確認并轉銷的應收賬款以后又收回時：
借：應收賬款、其他應收款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款，其他應收款
也可以直接：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
第四節 存貨
一． 原材料
實際成本核算方法
1. 購入材料
1） 款項已經支付或開出承兌商業匯票，同時材料已經驗收入庫
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款、其他貨幣資金——銀行匯票
2） 貨款已經支付或已開出承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫
借：在途物資
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
3） 貨款尚未支付，材料已驗收入庫
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應付賬款
4） 貨款已經預付，材料尚未驗收入庫
借：預付賬款
貸：銀行存款
2. 發出材料
個別計價法，先進先出法，月末一次加權平均法，移動加權平均法
計劃成本核算方法
1. 購入材料
1） 貨款已經支付，同時材料驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
2） 貨款已經支付，材料尚未驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：銀行存款
3） 貨款尚未支付，材料已經驗收入庫
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅（進項）
貸：應付票據
2. 發出材料
借：生產成本——基本生產成本
——輔助生產成本
制造費用
管理費用
貸：原材料
期初材料成本差異率＝
二． 包裝物
1. 生產領用包裝物
如果比計劃節約
借：生產成本
材料成本差異
貸：周轉材料——包裝物
如果超支
借：生產成本
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
2. 隨同商品出售包裝物
●不單獨計價的包裝物
如果超支
借：銷售費用
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
如果節約
借：銷售費用
材料成本差異
貸：周轉材料——包裝物
●單獨計價的包裝物
出售時
借：銀行存款、應收賬款
貸：其他業務收入
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項）
結轉成本
借：其他業務成本
貸：周轉材料——包裝物
材料成本差異
如果節約，則材料成本差異在借方
三． 低值易耗品
1. 一次轉銷法
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品
2. 五五攤銷法
1） 領用時
借：周轉材料——低值易耗品——在用
貸：周轉材料——低值易耗品——在庫
2） 領用時攤銷一半
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
3） 報廢時攤銷另外一半
借：制造費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
同時，
借：周轉材料——低值易耗品——攤銷
貸：周轉材料——低值易耗品——在用
四． 委托加工物資
1. 發出物資
借：委托加工物資
貸：原材料
材料成本差異
如果比計劃節約材料成本差異在借方
2. 支付運雜費，加工費時：
借：委托加工物資
貸：銀行存款
3.加工完成驗收入庫
借：周轉材料，庫存商品
貸：委托加工物資
材料成本差異
注：需要繳納消費稅的委托加工物資，收回后直接銷售的，記入，委托加工物資 科目，收回后繼續加工生產的，記入 應交稅費——應交消費稅 科目
五． 庫存商品
1. 驗收入庫
借：庫存商品
貸：生產成本
2. 銷售商品
借：主營業務成本
貸：庫存商品
●毛利率法
毛利率＝ ×100％
銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
● 售價金額核算法
商品進銷差價率＝
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率
本期銷售商品成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤的商品進銷差價
期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本
六． 存貨清查
1. 存貨盤盈的核算
1） 批準處理前
借：原材料、庫存商品
貸：待處理財產損益
2） 批準后
借：待處理財產損益
貸：管理費用
2. 存貨盤虧及損毀的核算
1） 批準前
借：待處理財產損益
貸：原材料，庫存商品
2） 批準后
借：原材料
其他應收款
管理費用
營業外支出
貸：待處理財產損益
七． 存貨減值
1. 當存貨成本高于可變現凈值時
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
貸：存貨跌價準備
2. 轉回已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
3. 結轉銷售成本時，對于已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本，其他業務成本
二 建造固定資產
1 自營工程
1）購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款
2）領用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
3）領用本企業生產的商品時
借：在建工程
貸：庫存商品 成本
應交稅費——應交增值稅（銷項） 計稅價格*17%
領用本企業原材料時：貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
4）分配工程人員工資
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
5）支付其他費用
借：在建工程
貸：銀行存款等
6）完工轉入固定資產成本
借：固定資產
貸：在建工程
2 出包工程
1）按進度結算進度款/補付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
2）工程完工達到可使用狀態
借：固定資產
貸：在建工程
三 固定資產折舊
4種折舊方法
借：管理費用、制造費用、銷售費用、其他業務成本（經營租出的固定資產）
貸:累計折舊
四 固定資產后續支出
可資本化的后續支出——在建工程
生產車間、行政管理部門的固定資產修理支出——管理費用
銷售機構——銷售費用
1 機器設備日常修理
借：管理費用
貸：原材料
應付職工薪酬
五 固定資產處置 ——“固定資產清理”
1 固定資產轉入清理
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2 發生清理費用、相關稅費
借：固定資產清理
貸：銀行存款、庫存現金
應交稅費——應交營業稅
3 收回清理價款、變價收入
借：銀行存款
貸：固定資產清理
殘料入庫
借：原材料
貸：固定資產清理
4 保險賠償等的收入
借：其他應收款
貸：固定資產清理
5 結轉清理進損益
損失：
借：管理費用（籌建期間）、營業外支出—處置非流動資產損失（生產經營）、—非常損失
貸：固定資產清理
利得：
借：固定資產清理
貸：營業外收入—處置非流動資產損失
六 固定資產清查
1 盤盈
1）盤盈固定資產
借：固定資產
貸：以前年度損益調整
2） 應交納的所得稅
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費——應交所得稅
3）結轉為留存收益
借：以前年度損益調整
貸：盈余公積——法定盈余公積 10%
利潤分配——未分配利潤 90%
2 盤虧
1）盤虧固定資產時
借：待處理財產損益
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2）報經批準轉銷時：
借：營業外收入——盤虧損失、其他應收款
貸：待處理財產損益
七 固定資產減值
借：資產減值損失——計提的固定資產減值損失
貸：固定資產減值準備
第七節 無形資產及其他資產——無形資產、累計攤銷、無形資產減值準備
1 無形資產的取得
1）外購無形資產
借：無形資產
貸：銀行存款
2）自行研究開發無形資產
研究階段支出：
借：研發支出——費用化支出
貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
借：管理費用
貸:研發支出——費用化支出
開發支出并滿足資本化條件
借：研發支出——資本化支出
貸：銀行存款等
借；無形資產
貸：研發支出——資本化支出
２ 無形資產的攤銷
借：管理費用（企業自用）、其他業務成本（出租的無形資產）、及其他相關資產成本
貸：累計攤銷
３ 無形資產的處置
利得：借：銀行存款
累計攤銷
貸：無形資產
應交稅費——應交營業稅
營業外收入——非流動資產處置利得
損失：借：銀行存款
累計攤銷
營業外支出——處置非流動資產損失
貸：無形資產
應交稅費——應交營業稅
４ 無形資產減值準備
借：資產價值損失——計提的無形資產減值準備
貸：無形資產減值準備
二 其他資產——長期待攤費用（以經營租賃方式租入的固定資產改良支出）
１） 裝修領用原材料
借：長期待攤費用
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
２） 輔助生產車間提供勞務
借：長期待攤費用
貸：生產成本——輔助生產成本
３） 確認工程人員職工薪酬
借：長期待攤費用
貸：應付職工薪酬
４） 攤銷裝修支出時：
借：管理費用
貸：長期待攤費用
