現金流量表若干項目的編制
發布時間：2010-01-19 共2頁
現金流量表包括正表和補充資料兩部分。正表反映經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量三部分內容；補充資料有三部分：
一是不涉及現金收支的投資和籌資活動；
二是按間接法編制的經營活動現金流量凈額；
三是現金及現金等價物凈增加額。現金流量表包括正表部分中“經營活動現金流量凈額”與補充資料中“經營活動現金流量凈額”應當相等；正表部分中“經營活動現金流量凈額”、“投資活動現金流量凈額”和“籌資活動現金流量凈額”三部分之和，即正表部分中“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”應當相等。此外，若沒有現金等價物的情況下，一般講資產負債表中“貨幣資金”項目期末余額減去期初余額的差額應等于現金流量表中“現金及現金等價物凈增加額”項目的金額。下面就現金流量表中較難的有關項目進行分析。
一、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目本項目屬于經營活動現金流量。在填列該項目時，有兩種方法：
1.以本期實際發生的經濟業務為依據逐項分析計算填列。銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品提供勞務的現金收入＋當期收到前期的應收賬款＋當期收到前期的應收票據＋當期收到的預收賬款－應收票據貼現利息支出－當前銷售退回而支付的現金＋當前收回前期核銷壞賬損失上述公式為含增值稅金額。例如：A企業本期發生下列有關業務：
（1）銷售產品價款為10，000元，銷項稅額為1，700元，貨款已收到；
（2）銷售產品價款為20，000元，銷項稅額為3，400元，貨款未收到；
（3）當期收到前期的應收賬款5，000元（含稅）；
（4）當期收到的預收賬款7，000元（含稅）； （5）當期收到到期不帶息的應收票據，到期值為9，000元（含稅）；
（6）將未到期的應收票據向銀行貼現，面值為6，000元，貼現利息200元，貼現收入為5，800元；銷售商品、提供勞務收到的現金=（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元2.以本期資產負債表和利潤表為依據分析計算填列。
銷售商品、提供勞務收到的現金=利潤表中主營業務收入＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－應收票據貼現利息支出－當期銷售退回而支付的現金＋當前收回前期核銷壞賬損失上述公式為含增值稅金額。
例如：B企業利潤表中主營業務收入為5，340，000元，資產負債表中應收票據期初余額45，000元，應收票據期末余額48，000元；應收賬款期初余額36，000元，應收賬款期末余額32，000元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。銷售商品、提供勞務收到的現金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元
二、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目本項目屬于經營活動現金流量。在填列該項目時，有兩種方法：
1.以本期實際發生的經濟業務為依據逐項分析計算填列。
購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品接受勞務支付的現金＋當期支付前期的應付賬款＋當期支付前期的應付票據＋當期支付的預付賬款－當前購貨退回而收到的現金上述公式為含增值稅金額。例如：A企業本年發生下列有關業務：
（1）購買材料價款為20，000元，進項稅額為3，400元，貨款已支付；
（2）購買材料價款為30，000元，進項稅額為5，100元，貨款未支付；
（3）當期支付前期的應付賬款52，000元（含稅）；
（4）當期預付購料賬款35，000元（含稅）；
（5）當期支付到期不帶息的應付票據，到期值為68，500元（含稅）；
購買商品、接受勞務支付的現金=（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元
2.以本期資產負債表和利潤表為依據分析計算填列。購買商品、接受勞務支付的現金=利潤表中主營業務成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）＋（應付票據期初余額－應付票據期末余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）－當期購貨退回而收到的現金－攤銷待攤費用時借記“制造費用”科目的金額－計提折舊費時借記“制造費用”科目的金額－分配工資及福利費時借記“生產成本”、“制造費用”科目的金額等
上述公式為含增值稅金額。
例如：B企業利潤表中主營業務成本為2，650，000元。資產負債表中存貨期初余額976，000元，期末余額784，000元；應付票據期初余額75，000元，應付票據期末余額89，000元；應付賬款期初余額67，000元，應收賬款期末余額54，000元。
補充資料：攤銷待攤費用為生產車間固定資產修理費5，000元，計提車間折舊費7，000元，分配生產車間工資費用16，000元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。
購買商品、接受勞務支付的現金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元
三、“收回投資所收到的現金”與“取得債券利息收入所收到的現金”項目
本項目屬于投資活動現金流量。在填列該項目時，對于收回權益性投資，應按收回全部金額包括投資收益在內來填列；但收回債權性投資所收到的全部金額時，如果本金和利息易于分清，則本金在本項目中填列，利息則填列在“取得債券利息收入所收到的現金”項目中。
例如：A企業本年處置短期股票投資，賬面成本38，000元，實際售價為42，000元；本年長期債券投資到期，面值100，000元，利率為11％，3年期，到期一次還本付息。收回投資所收到的現金=42，000＋100，000=142000（元）取得債券利息收入所收到的現金=100，000×11％×3=33，000（元）
一是不涉及現金收支的投資和籌資活動；
二是按間接法編制的經營活動現金流量凈額；
三是現金及現金等價物凈增加額。現金流量表包括正表部分中“經營活動現金流量凈額”與補充資料中“經營活動現金流量凈額”應當相等；正表部分中“經營活動現金流量凈額”、“投資活動現金流量凈額”和“籌資活動現金流量凈額”三部分之和，即正表部分中“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”應當相等。此外，若沒有現金等價物的情況下，一般講資產負債表中“貨幣資金”項目期末余額減去期初余額的差額應等于現金流量表中“現金及現金等價物凈增加額”項目的金額。下面就現金流量表中較難的有關項目進行分析。
一、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目本項目屬于經營活動現金流量。在填列該項目時，有兩種方法：
1.以本期實際發生的經濟業務為依據逐項分析計算填列。銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品提供勞務的現金收入＋當期收到前期的應收賬款＋當期收到前期的應收票據＋當期收到的預收賬款－應收票據貼現利息支出－當前銷售退回而支付的現金＋當前收回前期核銷壞賬損失上述公式為含增值稅金額。例如：A企業本期發生下列有關業務：
（1）銷售產品價款為10，000元，銷項稅額為1，700元，貨款已收到；
（2）銷售產品價款為20，000元，銷項稅額為3，400元，貨款未收到；
（3）當期收到前期的應收賬款5，000元（含稅）；
（4）當期收到的預收賬款7，000元（含稅）； （5）當期收到到期不帶息的應收票據，到期值為9，000元（含稅）；
（6）將未到期的應收票據向銀行貼現，面值為6，000元，貼現利息200元，貼現收入為5，800元；銷售商品、提供勞務收到的現金=（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元2.以本期資產負債表和利潤表為依據分析計算填列。
銷售商品、提供勞務收到的現金=利潤表中主營業務收入＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－應收票據貼現利息支出－當期銷售退回而支付的現金＋當前收回前期核銷壞賬損失上述公式為含增值稅金額。
例如：B企業利潤表中主營業務收入為5，340，000元，資產負債表中應收票據期初余額45，000元，應收票據期末余額48，000元；應收賬款期初余額36，000元，應收賬款期末余額32，000元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。銷售商品、提供勞務收到的現金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元
二、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目本項目屬于經營活動現金流量。在填列該項目時，有兩種方法：
1.以本期實際發生的經濟業務為依據逐項分析計算填列。
購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品接受勞務支付的現金＋當期支付前期的應付賬款＋當期支付前期的應付票據＋當期支付的預付賬款－當前購貨退回而收到的現金上述公式為含增值稅金額。例如：A企業本年發生下列有關業務：
（1）購買材料價款為20，000元，進項稅額為3，400元，貨款已支付；
（2）購買材料價款為30，000元，進項稅額為5，100元，貨款未支付；
（3）當期支付前期的應付賬款52，000元（含稅）；
（4）當期預付購料賬款35，000元（含稅）；
（5）當期支付到期不帶息的應付票據，到期值為68，500元（含稅）；
購買商品、接受勞務支付的現金=（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元
2.以本期資產負債表和利潤表為依據分析計算填列。購買商品、接受勞務支付的現金=利潤表中主營業務成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）＋（應付票據期初余額－應付票據期末余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）－當期購貨退回而收到的現金－攤銷待攤費用時借記“制造費用”科目的金額－計提折舊費時借記“制造費用”科目的金額－分配工資及福利費時借記“生產成本”、“制造費用”科目的金額等
上述公式為含增值稅金額。
例如：B企業利潤表中主營業務成本為2，650，000元。資產負債表中存貨期初余額976，000元，期末余額784，000元；應付票據期初余額75，000元，應付票據期末余額89，000元；應付賬款期初余額67，000元，應收賬款期末余額54，000元。
補充資料：攤銷待攤費用為生產車間固定資產修理費5，000元，計提車間折舊費7，000元，分配生產車間工資費用16，000元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。
購買商品、接受勞務支付的現金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元
三、“收回投資所收到的現金”與“取得債券利息收入所收到的現金”項目
本項目屬于投資活動現金流量。在填列該項目時，對于收回權益性投資，應按收回全部金額包括投資收益在內來填列；但收回債權性投資所收到的全部金額時，如果本金和利息易于分清，則本金在本項目中填列，利息則填列在“取得債券利息收入所收到的現金”項目中。
例如：A企業本年處置短期股票投資，賬面成本38，000元，實際售價為42，000元；本年長期債券投資到期，面值100，000元，利率為11％，3年期，到期一次還本付息。收回投資所收到的現金=42，000＋100，000=142000（元）取得債券利息收入所收到的現金=100，000×11％×3=33，000（元）
