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　　商業(yè)企業(yè)為了開展正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須具有一定數(shù)量的辦公用具等物品，這些物品稱為低值易耗品。低值易耗品是指單位價(jià)值比較低，使用期限比較短的勞動(dòng)資料，如柜臺(tái)、貨架、桌椅、衡器和一些簡(jiǎn)易設(shè)備。按現(xiàn)行制度規(guī)定，低值易耗品是指不屬于主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備，其使用年限不超過兩年，并且單位價(jià)值不超過2 000元的物品。
　　低值易耗品的性質(zhì)與固定資產(chǎn)相同，同是屬于勞動(dòng)資料，都是可以多次使用而不改變其形態(tài)，有一定殘值，在使用中需要修理等等。但兩者之間也有一些不同之處，固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，使用時(shí)間長(zhǎng)，以折舊形式補(bǔ)償價(jià)值損耗，提取折舊時(shí)間較長(zhǎng)；而低值易耗品則單位價(jià)值低，使用時(shí)間短，其價(jià)值損耗以攤銷方法攤?cè)胭M(fèi)用，攤銷期較短。因此，為了便于管理，將低值易耗品列為流動(dòng)資產(chǎn)范圍進(jìn)行核算。
　　低值易耗品的核算是通過“低值易耗品”賬戶進(jìn)行的，它是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)所有低值易耗品的原始進(jìn)價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)費(fèi)作為其成本。如數(shù)額較小，品種難以劃分，也可列入“管理費(fèi)用”——“低值易耗品攤銷”賬戶。借方登記購(gòu)入及其他原因引起的增加數(shù)，貸方登記攤銷、廢棄、出售及其他原因引起的減少數(shù)，其借方余額表示所有在庫低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。為了正確反映低值易耗品的在庫、在用及攤銷情況，應(yīng)在“低值易耗品”賬戶下設(shè)置“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。
　　一、低值易耗品購(gòu)入的核算
　　企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品，應(yīng)按其實(shí)際成本入賬，即買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅款加運(yùn)費(fèi)。
　　［例］某企業(yè)購(gòu)入磅秤2臺(tái)，每臺(tái)價(jià)款500元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元，以銀行存款支付，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)30元。磅秤已驗(yàn)收入庫。作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：低值易耗品——在庫低值易耗品    1 200
　　　　貸：銀行存款    1 170
　　　　　　現(xiàn)金    30
　　二、低值易耗品領(lǐng)用、攤銷的核算
　　（一）低值易耗品的領(lǐng)用
　　企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用低值易耗品，低值易耗品的總數(shù)沒有發(fā)生變化，在會(huì)計(jì)核算上只需進(jìn)行明細(xì)核算，即在使用領(lǐng)用時(shí)，由“低值易耗品——在庫”轉(zhuǎn)至“低值易耗品——在用”。其會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：低值易耗品——在用×××
　　　　貸：低值易耗品——在庫    ×××
　　（二）低值易耗品的攤銷
　　低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過程中不斷發(fā)生損耗，這部分磨損的價(jià)值，要列入企業(yè)費(fèi)用即攤銷額。因此，在領(lǐng)用低值易耗品的同時(shí)，就將其損耗的一部分價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用。低值易耗品的攤銷方法，應(yīng)按不同低值易耗品的價(jià)值大小，使用期限長(zhǎng)短，分別確定。目前商業(yè)企業(yè)采用的攤銷方法，一般有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等。
　　1．一次攤銷法。一次攤銷法是指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷”賬戶的攤銷方法。這種攤銷方法，手續(xù)簡(jiǎn)便，但一次轉(zhuǎn)入費(fèi)用，與實(shí)際損耗情況不符，不利于管理。因此，適用于價(jià)值較低，使用期短，一次領(lǐng)用數(shù)量不多的物品。
　　［例］倉(cāng)庫領(lǐng)用工作棉大衣2件，賬面價(jià)值每件120元，作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　（1）借：低值易耗品——在用    240
　　　　　　貸：低值易耗品——在庫    240
　　（2）借：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷    240
　　　　　　貸：低值易耗品——在用    240
　　2．分次攤銷法。分次攤銷法是指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，按預(yù)計(jì)的使用時(shí)間，分次將平均價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用的攤銷方法。這種攤銷方法，費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較均衡，適宜于單位價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)的物品。采用這種方法，在核算上，領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的實(shí)際成本全部轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”賬戶，以后分期從“待攤費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷”賬戶。
　　［例］倉(cāng)庫領(lǐng)用三輪裝貨車一輛，賬面價(jià)值為1 450元。采用分次攤銷法，分20次攤銷，估計(jì)殘值50元。其會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：低值易耗品——在用    1 450
　　　　貸：低值易耗品——在庫    1 450
　　借：待攤費(fèi)用——低值易耗品攤銷    1 400
　　　　貸：低值易耗品——在用    1 400
　　每次攤銷額的計(jì)算如下：
　　每次攤銷額=（1450-50）/20=70（元）
　　每次攤銷額為70元，其會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷    70
　　　　貸：待攤費(fèi)用——低值易耗品攤銷    70
　　3．五五攤銷法。五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷一半，廢棄時(shí)再攤銷一半的攤銷方法。這種方法，計(jì)算簡(jiǎn)便，但在報(bào)廢時(shí)的攤銷額較大，均衡性較差。
　　［例］業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用柜臺(tái)10只，賬面實(shí)際成本為每只300元，采用五成攤銷法，其會(huì)計(jì)分錄如下：
　　（1）借：低值易耗品——在用——柜臺(tái)    3 ooo
　　　　　　貸：低值易耗品——在庫——柜臺(tái)    3 ooo
　　（2）借：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷    1 500
　　　　　　貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷    1 500