商品流通企業(yè)數(shù)量進價金額核算―儲存的核算
發(fā)布時間：2010-01-19 共2頁
商品儲存是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購進而尚未銷售的商品，要包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。
為了加強對商品儲存的核算與管理，批發(fā)企業(yè)財會部門必須與有關各部門密切配合，做到庫存結構合理、商品保管完好、收發(fā)制度嚴密、定期盤點商品，以達到賬實相符，并正確計算和結轉商品銷售成本，以保證企業(yè)利潤核算的準確性。
一、商品盤點短缺和溢余的核算
批發(fā)企業(yè)儲存的大量商品是保證市場供應、滿足生產(chǎn)和人民生產(chǎn)需要的物質基礎。但是，這些商品在儲存過程中，由于自然條件或人為原因，可能會引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質量上的變化，因此必須建立和健全各項規(guī)章制度，并采取財產(chǎn)清查的措施，以確保商品的安全。財產(chǎn)清查是提高商品儲存質量的必要手段，它的方法主要是進行定期盤點和不定期盤點。通過盤點，清查商品在數(shù)量上有無短缺損耗和溢余，在質量上有無殘次、損壞、變質等情況。同時，通過盤點還可以發(fā)現(xiàn)在庫存結構上可能出現(xiàn)呆滯冷背商品、銷小存大商品等問題，這樣就能及時采取措施，減少企業(yè)損失，達到保護企業(yè)財產(chǎn)安全和改善企業(yè)經(jīng)營管理的目的。
商品盤點是一項細致復雜的工作，必須有領導、有組織、有計劃地進行。在盤點前，應根據(jù)盤點的范圍，確定參加盤點的人員與組織分工，財會部門與儲運部門應將有關商品收發(fā)業(yè)務的憑證全部登記入賬，并結出余額，以便與盤點出來的實存數(shù)量進行核對。盤點時，要根據(jù)商品的特點，采用不同的盤點方法和操作規(guī)程，避免發(fā)生重復盤、遺漏盤和錯盤的現(xiàn)象。盤點以后，由保管人員負責填制“商品盤存表”，先根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價及賬存數(shù)量，再填列實存數(shù)量?！吧唐繁P存表”上賬存數(shù)與實存數(shù)如不相符，應填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉交財會部門，財會部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符。等查明原因后，再區(qū)別情況，轉入各有關賬戶。
二、商品削價和商品非正常損失的核算
商品削價有殘損變質商品削價和冷背呆滯商品削價兩種。
殘損變質商品是指在進銷環(huán)節(jié)及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉爛變質的商品。對此，企業(yè)應及時查明商品殘損變質的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責任。
冷背呆滯商品是指花色、品種、質量不適合當時當?shù)叵M市場需要的商品。這主要是由于企業(yè)經(jīng)營不善、信息不靈、盲目采購商品等因素造成的。
當這兩類商品需要削價時，應由有關部門填制“商品削價報告單”。并按規(guī)定的審批權限，報經(jīng)有關職能部門批準后再進行處理。
商品削價后的售價不論是否小于原進價，均不作賬務處理，其削價損失直接體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內。
商品流通企業(yè)為了防止企業(yè)的短期行為，體現(xiàn)統(tǒng)一性、可比性、配比性的會計原則，防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，應建立商品削價準備制度。
企業(yè)可根據(jù)具體情況按月預提商品削價準備金，年末再按庫存商品余額的3％～5％清算，計入當期商品銷售成本。為了全面反映商品削價準備金的提取、使用和結存情況，便于分析問題，應設置“商品削價準備”賬戶進行核算。按規(guī)定提取商品削價準備金時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“商品削價準備”賬戶；發(fā)生商品削價損失，以提取的商品削價準備金彌補時，借記“商品削價準備”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。
?。劾萆虾７b公司實行承包經(jīng)營責任制，采取預提商品削價準備制度。
?。?）11月30日，“商品削價準備”賬戶為貸方余額300元，“庫存商品”賬戶余額為 180 000元，3‰按削價準備率提取商品削價準備金，作分錄如下：
借：商品銷售成本 540
貸：商品削價準備 540
（2）12月15日，削價銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計貨款3 600元、增值稅額 612元，收到轉賬支票解入銀行。該羊毛衫每件進價70元（成本月末結轉），作分錄如下：
借：銀行存款 4 212
貸：商品銷售收入 3 600
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 612
同時將商品削價準備金彌補銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下：
借：商品削價準備 600
貸：商品銷售成本 600
（3） 12月 31日，“庫存商品”賬戶余額為 175 000元，按千分之三削價準備率計算的結果，作為削價準備金，作分錄如下。
借：商品銷售成本 285
貸：商品削價準備（525—240） 285
“商品削價準備”是資產(chǎn)類賬戶，是庫存商品的抵減賬戶，用以核算企業(yè)對庫存商品預計可能發(fā)生削價損失而從成本賬戶中提取的削價損失準備金。提取時，記入貸方；彌補商品削價損失時，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未轉銷的商品削價準備金。
當企業(yè)的商品發(fā)生火災、水災等非正常損失時，其購進時所發(fā)生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，因此要按規(guī)定從進項稅額中轉出。屆時，按非正常損失商品的金額及其進項稅額借記“營業(yè)外支出”賬戶；按非正常損失商品的金額商品的金額貸記“庫存商品”賬戶；
?。劾菥め樋椘饭疽蚧馂膿p失毛巾一批，計金額1000元、進項稅額170元，經(jīng)批準作為企業(yè)損失處理，作分錄如下：
借：營業(yè)外支出 1 170
貸：庫存商品——毛巾類 1 000
應交稅金——應交增值稅一進項稅額轉出 170
三、庫存商品賬戶的設置與登記方法
批發(fā)企業(yè)財會部門為了加強對庫存商品的管理和控制，正確計算庫存商品的期末庫存額與商品銷售成本，采取數(shù)量進價金額核算，對庫存商品實行總賬、類目賬、明細賬三級控制。
?。ㄒ唬齑嫔唐奉惸抠~的設置與登記方法
庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設置，登記其收入、發(fā)出與結存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細賬之間的二級賬戶。由于批發(fā)企業(yè)商品品種規(guī)格繁多，通過類目賬可以加強和完善對商品明細賬的數(shù)量和金額的雙重控制；有利于賬賬之間的核對，如有不符時，可縮小查找的范圍；通過類目賬集中計算商品銷售成本，可以簡化計算工作，減輕工作量；還有利于掌握各類商品進、銷、存的動態(tài)和毛利，為企業(yè)領導經(jīng)營決策提供依據(jù)。
庫存商品類目賬的登記方法，因企業(yè)計算和結轉商品銷售成本的時間不同而有所區(qū)別。逐日結轉商品銷售成本的企業(yè)，應根據(jù)每日收入與發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬；定期結轉商品銷售成本的企業(yè)，應根據(jù)每日收入與非銷售發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時只登記數(shù)量，待月末計算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。
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庫存商品明細賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級分戶設置，登記其收入、發(fā)出和結存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，以反映和控制每一種商品的數(shù)量和金額。
由于企業(yè)的商品銷售成本主要是通過庫存商品明細賬進行計算的，因此要求庫存商品明細賬能夠正確地反映商品的購進、銷售和結存的情況。而庫存商品明細賬的記賬方法與一般明細賬有所不同，現(xiàn)說明如下：
1.購進——根據(jù)商品入庫憑證記入該賬戶收入方的購進數(shù)量、單價和金額欄。
2.銷售——根據(jù)商品銷售的發(fā)貨憑證，記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結轉成本的，應登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額；若定期結轉成本的，則平時只登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額欄，銷售成本金額在月末一次登記。
3.進貨退出——根據(jù)進貨退出憑證，用紅字記入該賬戶收入方的購進數(shù)量和金額欄，表示購進的減少，并用藍字登記單價。
4.銷貨退回——根據(jù)銷貨退回憑證記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結轉成本的，用紅字登記銷售數(shù)量欄和金額欄，用藍字登記單價欄；若定期結轉成本的，平時只用紅字登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額欄，紅字表示銷售的減少。
5．購進商品退補價將退補價款的差額記入收入方的單價和金額欄，退價用紅字反映，補價用藍字反映。
6.分期收款發(fā)出商品根據(jù)分期收款商品發(fā)出憑證記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
7.商品加工收回 根據(jù)商品加工成品收回單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
8．商品發(fā)出加工根據(jù)商品加工發(fā)料單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
9.商品溢余根據(jù)商品溢余報告單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
10.商品短缺根據(jù)商品短缺報告單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
庫存商品明細賬反映的是會計庫存。會計庫存以商品驗收入庫作為商品收入，以商品銷售的入賬時間作為商品發(fā)出。財會部門通過會計庫存全面掌握商品資金的運用情況，據(jù)以了解庫存商品動態(tài)，加強商品資金管理。
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商品保管賬是儲運部門按不同貨號、品名、規(guī)格和等級分戶，記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細賬。只登記數(shù)量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫存。
保管庫存以商品驗收入庫作為商品收入，不論貨款是否結算，以商品出庫作為商品發(fā)出。儲運部門通過保管庫存，掌握倉庫中商品收、發(fā)、存的數(shù)量，明確物資保管責任。
為了加強對商品儲存的核算與管理，批發(fā)企業(yè)財會部門必須與有關各部門密切配合，做到庫存結構合理、商品保管完好、收發(fā)制度嚴密、定期盤點商品，以達到賬實相符，并正確計算和結轉商品銷售成本，以保證企業(yè)利潤核算的準確性。
一、商品盤點短缺和溢余的核算
批發(fā)企業(yè)儲存的大量商品是保證市場供應、滿足生產(chǎn)和人民生產(chǎn)需要的物質基礎。但是，這些商品在儲存過程中，由于自然條件或人為原因，可能會引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質量上的變化，因此必須建立和健全各項規(guī)章制度，并采取財產(chǎn)清查的措施，以確保商品的安全。財產(chǎn)清查是提高商品儲存質量的必要手段，它的方法主要是進行定期盤點和不定期盤點。通過盤點，清查商品在數(shù)量上有無短缺損耗和溢余，在質量上有無殘次、損壞、變質等情況。同時，通過盤點還可以發(fā)現(xiàn)在庫存結構上可能出現(xiàn)呆滯冷背商品、銷小存大商品等問題，這樣就能及時采取措施，減少企業(yè)損失，達到保護企業(yè)財產(chǎn)安全和改善企業(yè)經(jīng)營管理的目的。
商品盤點是一項細致復雜的工作，必須有領導、有組織、有計劃地進行。在盤點前，應根據(jù)盤點的范圍，確定參加盤點的人員與組織分工，財會部門與儲運部門應將有關商品收發(fā)業(yè)務的憑證全部登記入賬，并結出余額，以便與盤點出來的實存數(shù)量進行核對。盤點時，要根據(jù)商品的特點，采用不同的盤點方法和操作規(guī)程，避免發(fā)生重復盤、遺漏盤和錯盤的現(xiàn)象。盤點以后，由保管人員負責填制“商品盤存表”，先根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價及賬存數(shù)量，再填列實存數(shù)量?！吧唐繁P存表”上賬存數(shù)與實存數(shù)如不相符，應填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉交財會部門，財會部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符。等查明原因后，再區(qū)別情況，轉入各有關賬戶。
二、商品削價和商品非正常損失的核算
商品削價有殘損變質商品削價和冷背呆滯商品削價兩種。
殘損變質商品是指在進銷環(huán)節(jié)及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉爛變質的商品。對此，企業(yè)應及時查明商品殘損變質的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責任。
冷背呆滯商品是指花色、品種、質量不適合當時當?shù)叵M市場需要的商品。這主要是由于企業(yè)經(jīng)營不善、信息不靈、盲目采購商品等因素造成的。
當這兩類商品需要削價時，應由有關部門填制“商品削價報告單”。并按規(guī)定的審批權限，報經(jīng)有關職能部門批準后再進行處理。
商品削價后的售價不論是否小于原進價，均不作賬務處理，其削價損失直接體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內。
商品流通企業(yè)為了防止企業(yè)的短期行為，體現(xiàn)統(tǒng)一性、可比性、配比性的會計原則，防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，應建立商品削價準備制度。
企業(yè)可根據(jù)具體情況按月預提商品削價準備金，年末再按庫存商品余額的3％～5％清算，計入當期商品銷售成本。為了全面反映商品削價準備金的提取、使用和結存情況，便于分析問題，應設置“商品削價準備”賬戶進行核算。按規(guī)定提取商品削價準備金時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“商品削價準備”賬戶；發(fā)生商品削價損失，以提取的商品削價準備金彌補時，借記“商品削價準備”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。
?。劾萆虾７b公司實行承包經(jīng)營責任制，采取預提商品削價準備制度。
?。?）11月30日，“商品削價準備”賬戶為貸方余額300元，“庫存商品”賬戶余額為 180 000元，3‰按削價準備率提取商品削價準備金，作分錄如下：
借：商品銷售成本 540
貸：商品削價準備 540
（2）12月15日，削價銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計貨款3 600元、增值稅額 612元，收到轉賬支票解入銀行。該羊毛衫每件進價70元（成本月末結轉），作分錄如下：
借：銀行存款 4 212
貸：商品銷售收入 3 600
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 612
同時將商品削價準備金彌補銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下：
借：商品削價準備 600
貸：商品銷售成本 600
（3） 12月 31日，“庫存商品”賬戶余額為 175 000元，按千分之三削價準備率計算的結果，作為削價準備金，作分錄如下。
借：商品銷售成本 285
貸：商品削價準備（525—240） 285
“商品削價準備”是資產(chǎn)類賬戶，是庫存商品的抵減賬戶，用以核算企業(yè)對庫存商品預計可能發(fā)生削價損失而從成本賬戶中提取的削價損失準備金。提取時，記入貸方；彌補商品削價損失時，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未轉銷的商品削價準備金。
當企業(yè)的商品發(fā)生火災、水災等非正常損失時，其購進時所發(fā)生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，因此要按規(guī)定從進項稅額中轉出。屆時，按非正常損失商品的金額及其進項稅額借記“營業(yè)外支出”賬戶；按非正常損失商品的金額商品的金額貸記“庫存商品”賬戶；
?。劾菥め樋椘饭疽蚧馂膿p失毛巾一批，計金額1000元、進項稅額170元，經(jīng)批準作為企業(yè)損失處理，作分錄如下：
借：營業(yè)外支出 1 170
貸：庫存商品——毛巾類 1 000
應交稅金——應交增值稅一進項稅額轉出 170
三、庫存商品賬戶的設置與登記方法
批發(fā)企業(yè)財會部門為了加強對庫存商品的管理和控制，正確計算庫存商品的期末庫存額與商品銷售成本，采取數(shù)量進價金額核算，對庫存商品實行總賬、類目賬、明細賬三級控制。
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庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設置，登記其收入、發(fā)出與結存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細賬之間的二級賬戶。由于批發(fā)企業(yè)商品品種規(guī)格繁多，通過類目賬可以加強和完善對商品明細賬的數(shù)量和金額的雙重控制；有利于賬賬之間的核對，如有不符時，可縮小查找的范圍；通過類目賬集中計算商品銷售成本，可以簡化計算工作，減輕工作量；還有利于掌握各類商品進、銷、存的動態(tài)和毛利，為企業(yè)領導經(jīng)營決策提供依據(jù)。
庫存商品類目賬的登記方法，因企業(yè)計算和結轉商品銷售成本的時間不同而有所區(qū)別。逐日結轉商品銷售成本的企業(yè)，應根據(jù)每日收入與發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬；定期結轉商品銷售成本的企業(yè)，應根據(jù)每日收入與非銷售發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時只登記數(shù)量，待月末計算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。
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庫存商品明細賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級分戶設置，登記其收入、發(fā)出和結存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，以反映和控制每一種商品的數(shù)量和金額。
由于企業(yè)的商品銷售成本主要是通過庫存商品明細賬進行計算的，因此要求庫存商品明細賬能夠正確地反映商品的購進、銷售和結存的情況。而庫存商品明細賬的記賬方法與一般明細賬有所不同，現(xiàn)說明如下：
1.購進——根據(jù)商品入庫憑證記入該賬戶收入方的購進數(shù)量、單價和金額欄。
2.銷售——根據(jù)商品銷售的發(fā)貨憑證，記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結轉成本的，應登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額；若定期結轉成本的，則平時只登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額欄，銷售成本金額在月末一次登記。
3.進貨退出——根據(jù)進貨退出憑證，用紅字記入該賬戶收入方的購進數(shù)量和金額欄，表示購進的減少，并用藍字登記單價。
4.銷貨退回——根據(jù)銷貨退回憑證記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結轉成本的，用紅字登記銷售數(shù)量欄和金額欄，用藍字登記單價欄；若定期結轉成本的，平時只用紅字登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額欄，紅字表示銷售的減少。
5．購進商品退補價將退補價款的差額記入收入方的單價和金額欄，退價用紅字反映，補價用藍字反映。
6.分期收款發(fā)出商品根據(jù)分期收款商品發(fā)出憑證記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
7.商品加工收回 根據(jù)商品加工成品收回單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
8．商品發(fā)出加工根據(jù)商品加工發(fā)料單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
9.商品溢余根據(jù)商品溢余報告單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
10.商品短缺根據(jù)商品短缺報告單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
庫存商品明細賬反映的是會計庫存。會計庫存以商品驗收入庫作為商品收入，以商品銷售的入賬時間作為商品發(fā)出。財會部門通過會計庫存全面掌握商品資金的運用情況，據(jù)以了解庫存商品動態(tài)，加強商品資金管理。
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商品保管賬是儲運部門按不同貨號、品名、規(guī)格和等級分戶，記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細賬。只登記數(shù)量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫存。
保管庫存以商品驗收入庫作為商品收入，不論貨款是否結算，以商品出庫作為商品發(fā)出。儲運部門通過保管庫存，掌握倉庫中商品收、發(fā)、存的數(shù)量，明確物資保管責任。
