資產負債表資產項目的閱讀
發布時間：2010-01-19 共2頁
通過資產負債表了解企業的資產狀況，必須要有一定的閱讀方法，才能正確掌握企業資產狀況。閱讀資產負債表主要從以下幾個方面著手：
1、資產的含義
任何企業只有具備一定的資產，才能進行各種經營活動。什么是資產呢？資產是企業擁有或控制的、能以貨幣計量的、能為企業帶來未來經濟利益的經濟資源。在資產負債表中，資產劃分為流動資產和長期資產兩大類。
2、流動資產
流動資產是指可以在一年內（含一年）或者超過一年的一個正常營業周期內變現或耗用的資產。在資產負債表中，流動資產項目包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、存貨、待攤費用等。
（1）貨幣資金。
貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。在流動資產中，貨幣資金的流動性最強，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態的流動性資產，也是唯一能夠代表企業現實購買力水平的資產。為了確保生產經營活動的正常進行，企業必須擁有一定數量的貨幣資金，以便購買材料、交納稅金、發放工資、支付利息及股利或進行投資等。企業所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業償債能力與支付能力的重要指標。
資產負債表中反映的貨幣資金包括企業的庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金。其中，現金是指存于企業、用于日常零星開支的現鈔；銀行結算戶存款是指企業存放在當地開戶銀行或其他金融機構的存款賬戶上的貨幣資金；外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購賬戶的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業為取得銀行匯票或銀行本票按規定存入銀行的款項；信用證存款是指企業采用信用結算方式向國外賣方付款，委托銀行開出信用證時存入銀行信用證保證金專戶的款項；在途資金是指企業同所屬單位之間或上、下級之間的匯、解款項，在月終時未到達的匯入款項。
?。?）短期投資。
投資一般指企業在其本身經營的主要業務之外，以其資產投放于其他企業或單位，并從中取得收益的一種經濟活動，其主要目的是利用暫時閑置的資產獲取較高的投資收益，或為了長遠利益影響、控制其他在經濟業務上相關聯的企業，或為將來擴大經營規模積蓄資金。從會計的角度看，投資也是企業的一項資產，即企業投資于其他企業或單位的資產。按照投資的目的和投資的期限的不同，投資分為短期投資和長期投資兩類。
短期投資是各種能隨時變現，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。從投資的內容分，短期投資可分為短期債券投資和短期股票投資。從投資的目的看，短期投資是企業利用正常經營中暫時閑余的資金購入流通性好的有價證券或其他資產，以獲取收益，在需要資金時，再把這些有價證券或其他資產在市場上售出，收回貨幣資金。從投資的期限看，短期投資的期限較短，持有的時間一般不超過一年。因此，短期投資流通性好，能隨時在市場上變現，如國庫券、金融債券、企業債券、已上市的普通股股票和優先股股票等。
企業短期投資購入的有價證券，會計核算上是按取得時的實際成本入賬的。短期投資的成本包括買價、經紀人傭金、手續費等有關費用。購入后，短期投資證券的賬面價值的計價方法有成本法、市價法、成本與市價孰低法三種。
?、俪杀痉?。采用成本法計價，就是按照購入成本計價，將"短期投資"科目按照購入成本反映的余額在資產負債表上列示，而不考慮市價的變動。這種方法的好處是能夠保證各種資產計價方法的一致性（即均按成本計價），避免利用市價的不確定性人為調節收益。然而短期投資具有較強的變現能力，其市價的高低直接影響短期投資的變現數額和投資收益，按成本計價則不能充分揭示這部分資產的實際價值。為了彌補這一不足，應在會計報表附注中注明短期投資的市價。
②市價法。采用市價法計價，就是按照市場價格對期末債券、股票的賬面價值進行調整，并將其在資產負債表中列示。短期投資期末的市場價格與賬面價值的差額，計入當期損益。
這種方法的好處是能夠比較客觀地反映短期投資的實際價值以及企業的經營業績，能夠為報表的使用者提供較為有用的信息。但是，這種方法也有不足之處：一是由于市價低于當時的價值，并非短期投資在未來出售時的價值，對于未來出售時來說具有較大的不確定性，在市價波動較大的情況下，會使各期的損益波動較大；二是在市價高于成本時，未實現的價值計入當期損益，不符合謹慎性原則；三是不符合歷史成本原則。
?、鄢杀九c市價孰低法。采用成本與市價孰低法計價，就是在短期投資的購入成本低于市價時，按成本計價；在短期投資的市價低于購入成本時，按市價計價，市價低于成本的差額計入當期損益。采用成本與市價孰低法時，可以按每一種債券、股票的成本與市價進行比較，也可以按全部債券、股票的成本與市價進行比較，擇其低者計價。
這種方法的好處是符合會計的謹慎性原則。由于成本法雖然能保證各種資產計價方法的一致性，但不能充分揭示短期投資的實際價值；市價法雖然能夠客觀地反映短期投資的實際價值但不符合謹慎性原則；而成本與市價孰低法比較符合會計的謹慎性原則，能夠有效地避免公司高估資產。因此，我國現行會計準則規定，對短期投資的期末價值采用成本與市價孰低法進行計價。
?。?）應收票據。
從廣義上講，應收票據作為一種債權憑證，應包括企業持有的、未到期兌現的匯票、本票和支票。但在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據，無需將其列為應收票據予以處理。因此，應收票據就是企業持有的未到期或未兌現的商業匯票。根據我國現行法律的有關規定，商業匯票的期限不得超過6個月，因而我國的應收票據是一種流動資產。
在會計實務中，企業的應收票據是指收到的經承兌人承兌的商業匯票。商業匯票可以按不同的標準進行分類。
按照票據是否帶息分類，商業匯票分為帶息票據和不帶息票據兩種。帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應按票面金額和票據規定的利息率支付自票據生效日起至票據到期日止的利息的票據。不帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據。
按票據承兌人的不同進行分類，商業票據分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是指由收款人簽發，經付款人承兌，或由付款人簽發并承兌的票據；銀行承兌匯票是收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。
在資產負債表上，應收票據反映的僅是票面金額價值。此外，應收票據在到期之前，企業如果需用資金，可將票據背面背書后向銀行或其他金融機構貼現，獲得現金。
按照票據是否帶有追索權分類，商業匯票分為帶追索權的商業匯票和不帶追索權的商業匯票兩種。追索權是指企業在轉讓應收款項的情況下，接受應收款項轉讓方在應收款項遭拒付或逾期時，向該應收款項轉讓方索取應收金額的權利。在我國，商業票據可背書轉讓，持票人可以對背書人、出票人以及票據的其他債務人行使追索權。目前我國票據貼現一般指有追索權的匯票。因此，對企業來講，貼現的應收票據就是一項"或有負債"，即如果出票人到期不能兌付或拒付，企業便有責任向貼現的銀行或其他金融機構支付有關款項。在資產負債表上，應收票據反映的是企業未到期收款，也未向銀行貼現的應收票據。對已貼現的應收票據，作為一項"或有負債"，由于不能確定今后是否應承擔有關義務，即由于不是確定的負債，也就不能反映在資產負債表的負債內容中。但貼現應收票據如金額很大，今后演變為確定負債，會對企業的財務狀況產生較大影響，為了充分揭示貼現應收票據可能影響企業財務狀況的程度，現行會計制度規定，在資產負債表下的補充資料中，企業應注明"已貼現的商業承兌票據"的金額。
應收票據按其有效期是否在一年以內，可以分為短期應收票據和長期應收票據。對于應收票據入賬價值的確定，一般有兩種方法，即按票據面值入賬和按票據到期值的現值入賬。按票據面值入賬比較簡單、實用，按票據到期值的現值入賬比較科學、合理。在我國，長期應收票據尚不存在，短期應收票據又無需按現值計價，因此，為了簡化會計核算手續，企業收到的商業匯票以票據面值入賬。
?。?）應收賬款。
應收賬款是指企業對外賒銷商品、材料、提供勞務等主要經濟業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款是企業的一項債權，一般按交易發生日或銷售確定日的金額予以入賬。從應收賬款的回收期來看，應收賬款是指應在一年（可跨年度）內收回的短期債權。市場經濟條件下，企業經營存在著各種風險，采用商業信用賒銷商品也不可避免會發生壞賬損失，即會發生貨款長期拖欠和收不回的情況，而給企業造成損失。這些不能收回的賬款稱為壞賬，由于壞賬而發生的損失稱為壞賬損失或壞賬費用。
具有以下特征之一的應收賬款，應確認為壞賬：
?、賯鶆杖似飘a或死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回。
②債務人逾期未履行其償債義務，且具有明顯特征表明無法收回。
對壞賬損失的確認和處理，會計核算上有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。
?、僦苯愚D銷法是在確認賬款確實收不回時，將不能收回的應收賬款予以轉銷，作為壞賬損失轉入當期收益。我國以往的會計制度采用直接轉銷法。這種做法核算手續比較簡單，但其缺點是：第一，在實際發生壞賬時才確認壞賬損失，會導致應收賬款虛增，損益虛列，收入和費用不能正確地配比，因而不能正確地反映各期損益；第二，有些賬款拖欠很久，收回的希望很小，但仍在掛賬，這樣在資產負債表上沒有反映出應收賬款的可實現凈值。
?、趥涞址ㄊ菄H上通行的壞賬損失會計處理方法，我國現行會計制度規定也采用備抵法。在備抵法下，考慮到既然壞賬的發生是不可避免的，從謹慎性原則出發，每期估算出一定的壞賬損失數，記入費用，同時設立壞賬準備，以后壞賬實際確認發生時，再來轉銷有關應收賬款的賬面數，同時減少壞賬準備。
估計各會計期間壞賬損失的方法有三種，即應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。
①應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是按應收賬款余額的一定比例估計壞賬損失的方法。采用這種方法時，每期所估計的壞賬損失，應根據壞賬損失占應收賬款余額的經驗比例和該期應收賬款余額確定。理論上講，這一比例應按壞賬占應收賬款的比率計算，企業發生的壞賬多，比例相應就高些，反之則低些。會計期末，企業應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提取；應提取的壞賬準備小于賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。
?、谫~齡分析法。賬齡分析法，是按應收賬款賬齡的長短，根據以往的經驗確定壞賬損失百分比，并據以估計壞賬損失的方法。這里所指的賬齡是指客戶所欠賬款的時間。雖然應收賬款能否收回及其回收的程度與應收賬款的時間長短并無直接聯系，但一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性越大。賬齡分析法就是依據這一前提來估計壞賬損失的。采用這種方法可以比較客觀地反映應收賬款的估計可變現凈值。
?、圪d銷百分比法。賒銷百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據以往的經驗，按賒銷金額中平均發生壞賬損失的比率加以計算確定。
需要指出的是，采用賒銷百分比法時，一般不需調整壞賬準備余額，如果壞賬準備余額出現異?，F象（如應收賬款全部收回后，壞賬準備仍有大額貸方數，或已經將壞賬準備全部核銷后，又發生大額壞賬等等），應及時調整估計壞賬的比率。因此，企業每年要對估計壞賬的百分比進行檢查，若發現估計壞賬百分比過高或過低，應及時予以修正。
估計壞賬損失的三種方法各有利弊：①在應收賬款余額百分比法下，按照應收賬款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發生的壞賬。采用這種方法，不考慮應收賬款被拖欠的時間長短，而且應收賬款的發生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞賬損失被推延，但方法本身簡便實用。
?、谠谫~齡分析法下，根據賬齡長短估計壞賬，比較符合實際情況。采用這種方法，雖然也會推延壞賬的確認，但因其考慮了壞賬與賬齡的依存關系，而且根據賬齡分析表估計壞賬比較直觀，仍不失為一種簡易實用的方法。
③在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎估計壞賬，能夠把壞賬在發生賒銷行為的會計期間予以確認，更符合收入與費用配比的原則。采用這種方法，未能考慮賒銷項目的收款時間長短，按統一的百分比估計壞賬，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實際情況，這種方法還是可取的。問題在于企業所處的經濟環境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞賬進行估計。
?。?）其他應收款。
其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的各種應收、暫付款項。其他應收款包括應收的各種應收賠款、各種應收的罰款、存出的保證金、應收出租包裝物租金、預付給個人或單位的備用金、應收股利、應向職工個人收取的各種墊付款項等等。
在其他應收款業務中，需要特別指出的是備用金的核算。企業因業務經營需要，往往需要一定數額的備用金。備用金是指企業內部各車間、部門等周轉使用的貨幣資金，主要包括預付給科室、車間及非獨立核算的經營單位等用于日常開支的款項。
（6）預付賬款。
預付賬款是企業按照合同規定預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付給供應單位的貨款。在會計實務中，預付賬款業務不多時，可以通過"應付賬款"科目核算預付賬款業務；企業的應付賬款業務不多時，也可以通過"預付賬款"科目核算應付賬款業務。需要指出的是，為了便于反映企業對客戶的債權債務關系，對同一客戶發生購貨往來業務，只通過"應付賬款"或只通過"預付賬款"科目核算。會計期末，"應付賬款"科目和"預付賬款"科目所屬的明細科目中，有的可能是借方余額，有的可能是貸方余額。其中借方余額合計，列示于資產負債表的預付賬款項目；貸方余額合計，列示于資產負債表的應付賬款項目。
?。?）存貨。
存貨是企業在日常生產經營中持有的以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物資等。不同的行業、不同的企業，存貨內容會有所不同。例如，工業企業的存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產品、半成品、產成品等；商品流通企業的存貨包括在途商品、庫存商品、加工商品、出租商品、分期收款發出商品、材料物資、包裝物、低值易耗品等各種商品和非商品物資。在大多數企業中，存貨在流動資產中占有很大比重，是流動資產的重要組成部分。
隨著企業生產經營過程的進行，有的存貨被耗用后形成了在產品成本、產成品成本等；有的存貨被銷售后形成產品或商品的銷售成本；有的存貨以營業費用的形式被耗用；有的存貨仍以原有形態存在。因此，存貨所生成的會計信息是否真實、可靠，不僅影響到資產的價值是否準確，同時也影響到損益的確定是否正確。
資產負債表中，各種存貨是以實際成本反映的。但會計核算上，消耗、領用或出售同樣數量的一種存貨，如果存貨發出的計價方法不同，發出存貨的金額也不同，會影響到企業當期的有關費用額和期末存貨的余額。
?。?）待攤費用。
待攤費用也稱為預付費用，是企業已經支付但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以內（可跨年度，但不超過12個月）的各項費用。待攤費用包括低值易耗品攤銷，出租出借包裝物攤銷，預付保險費，預付倉庫租金，應由銷售產品分攤的中間產品稅金，固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。待攤費用的攤銷期均不超過一年。
攤銷期限在一年以上的預付費用以及在企業籌建期間的預付費用，均不屬于待攤費用范圍，如企業的開辦費用、攤銷期限在一年以上的固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用等。資產負債表上，這些費用反映在長期待攤費用項目中。
?。?）一年內到期的長期債權投資。
長期債權投資如果在一年內將到期回收，這時，長期債權投資的性質就轉化為流動資產了。因此，在編制資產負債表時，應將這部分長期投資在資產負債表中流動資產下單列項目反映，以便報表使用者正確評價企業的償債能力。
?。?0）其他流動資產。
其他流動資產指不能列入以上各項目，但性質上又屬于流動資產的各項資產。
1、資產的含義
任何企業只有具備一定的資產，才能進行各種經營活動。什么是資產呢？資產是企業擁有或控制的、能以貨幣計量的、能為企業帶來未來經濟利益的經濟資源。在資產負債表中，資產劃分為流動資產和長期資產兩大類。
2、流動資產
流動資產是指可以在一年內（含一年）或者超過一年的一個正常營業周期內變現或耗用的資產。在資產負債表中，流動資產項目包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、存貨、待攤費用等。
（1）貨幣資金。
貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。在流動資產中，貨幣資金的流動性最強，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態的流動性資產，也是唯一能夠代表企業現實購買力水平的資產。為了確保生產經營活動的正常進行，企業必須擁有一定數量的貨幣資金，以便購買材料、交納稅金、發放工資、支付利息及股利或進行投資等。企業所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業償債能力與支付能力的重要指標。
資產負債表中反映的貨幣資金包括企業的庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金。其中，現金是指存于企業、用于日常零星開支的現鈔；銀行結算戶存款是指企業存放在當地開戶銀行或其他金融機構的存款賬戶上的貨幣資金；外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購賬戶的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業為取得銀行匯票或銀行本票按規定存入銀行的款項；信用證存款是指企業采用信用結算方式向國外賣方付款，委托銀行開出信用證時存入銀行信用證保證金專戶的款項；在途資金是指企業同所屬單位之間或上、下級之間的匯、解款項，在月終時未到達的匯入款項。
?。?）短期投資。
投資一般指企業在其本身經營的主要業務之外，以其資產投放于其他企業或單位，并從中取得收益的一種經濟活動，其主要目的是利用暫時閑置的資產獲取較高的投資收益，或為了長遠利益影響、控制其他在經濟業務上相關聯的企業，或為將來擴大經營規模積蓄資金。從會計的角度看，投資也是企業的一項資產，即企業投資于其他企業或單位的資產。按照投資的目的和投資的期限的不同，投資分為短期投資和長期投資兩類。
短期投資是各種能隨時變現，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。從投資的內容分，短期投資可分為短期債券投資和短期股票投資。從投資的目的看，短期投資是企業利用正常經營中暫時閑余的資金購入流通性好的有價證券或其他資產，以獲取收益，在需要資金時，再把這些有價證券或其他資產在市場上售出，收回貨幣資金。從投資的期限看，短期投資的期限較短，持有的時間一般不超過一年。因此，短期投資流通性好，能隨時在市場上變現，如國庫券、金融債券、企業債券、已上市的普通股股票和優先股股票等。
企業短期投資購入的有價證券，會計核算上是按取得時的實際成本入賬的。短期投資的成本包括買價、經紀人傭金、手續費等有關費用。購入后，短期投資證券的賬面價值的計價方法有成本法、市價法、成本與市價孰低法三種。
?、俪杀痉?。采用成本法計價，就是按照購入成本計價，將"短期投資"科目按照購入成本反映的余額在資產負債表上列示，而不考慮市價的變動。這種方法的好處是能夠保證各種資產計價方法的一致性（即均按成本計價），避免利用市價的不確定性人為調節收益。然而短期投資具有較強的變現能力，其市價的高低直接影響短期投資的變現數額和投資收益，按成本計價則不能充分揭示這部分資產的實際價值。為了彌補這一不足，應在會計報表附注中注明短期投資的市價。
②市價法。采用市價法計價，就是按照市場價格對期末債券、股票的賬面價值進行調整，并將其在資產負債表中列示。短期投資期末的市場價格與賬面價值的差額，計入當期損益。
這種方法的好處是能夠比較客觀地反映短期投資的實際價值以及企業的經營業績，能夠為報表的使用者提供較為有用的信息。但是，這種方法也有不足之處：一是由于市價低于當時的價值，并非短期投資在未來出售時的價值，對于未來出售時來說具有較大的不確定性，在市價波動較大的情況下，會使各期的損益波動較大；二是在市價高于成本時，未實現的價值計入當期損益，不符合謹慎性原則；三是不符合歷史成本原則。
?、鄢杀九c市價孰低法。采用成本與市價孰低法計價，就是在短期投資的購入成本低于市價時，按成本計價；在短期投資的市價低于購入成本時，按市價計價，市價低于成本的差額計入當期損益。采用成本與市價孰低法時，可以按每一種債券、股票的成本與市價進行比較，也可以按全部債券、股票的成本與市價進行比較，擇其低者計價。
這種方法的好處是符合會計的謹慎性原則。由于成本法雖然能保證各種資產計價方法的一致性，但不能充分揭示短期投資的實際價值；市價法雖然能夠客觀地反映短期投資的實際價值但不符合謹慎性原則；而成本與市價孰低法比較符合會計的謹慎性原則，能夠有效地避免公司高估資產。因此，我國現行會計準則規定，對短期投資的期末價值采用成本與市價孰低法進行計價。
?。?）應收票據。
從廣義上講，應收票據作為一種債權憑證，應包括企業持有的、未到期兌現的匯票、本票和支票。但在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據，無需將其列為應收票據予以處理。因此，應收票據就是企業持有的未到期或未兌現的商業匯票。根據我國現行法律的有關規定，商業匯票的期限不得超過6個月，因而我國的應收票據是一種流動資產。
在會計實務中，企業的應收票據是指收到的經承兌人承兌的商業匯票。商業匯票可以按不同的標準進行分類。
按照票據是否帶息分類，商業匯票分為帶息票據和不帶息票據兩種。帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應按票面金額和票據規定的利息率支付自票據生效日起至票據到期日止的利息的票據。不帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據。
按票據承兌人的不同進行分類，商業票據分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是指由收款人簽發，經付款人承兌，或由付款人簽發并承兌的票據；銀行承兌匯票是收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。
在資產負債表上，應收票據反映的僅是票面金額價值。此外，應收票據在到期之前，企業如果需用資金，可將票據背面背書后向銀行或其他金融機構貼現，獲得現金。
按照票據是否帶有追索權分類，商業匯票分為帶追索權的商業匯票和不帶追索權的商業匯票兩種。追索權是指企業在轉讓應收款項的情況下，接受應收款項轉讓方在應收款項遭拒付或逾期時，向該應收款項轉讓方索取應收金額的權利。在我國，商業票據可背書轉讓，持票人可以對背書人、出票人以及票據的其他債務人行使追索權。目前我國票據貼現一般指有追索權的匯票。因此，對企業來講，貼現的應收票據就是一項"或有負債"，即如果出票人到期不能兌付或拒付，企業便有責任向貼現的銀行或其他金融機構支付有關款項。在資產負債表上，應收票據反映的是企業未到期收款，也未向銀行貼現的應收票據。對已貼現的應收票據，作為一項"或有負債"，由于不能確定今后是否應承擔有關義務，即由于不是確定的負債，也就不能反映在資產負債表的負債內容中。但貼現應收票據如金額很大，今后演變為確定負債，會對企業的財務狀況產生較大影響，為了充分揭示貼現應收票據可能影響企業財務狀況的程度，現行會計制度規定，在資產負債表下的補充資料中，企業應注明"已貼現的商業承兌票據"的金額。
應收票據按其有效期是否在一年以內，可以分為短期應收票據和長期應收票據。對于應收票據入賬價值的確定，一般有兩種方法，即按票據面值入賬和按票據到期值的現值入賬。按票據面值入賬比較簡單、實用，按票據到期值的現值入賬比較科學、合理。在我國，長期應收票據尚不存在，短期應收票據又無需按現值計價，因此，為了簡化會計核算手續，企業收到的商業匯票以票據面值入賬。
?。?）應收賬款。
應收賬款是指企業對外賒銷商品、材料、提供勞務等主要經濟業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款是企業的一項債權，一般按交易發生日或銷售確定日的金額予以入賬。從應收賬款的回收期來看，應收賬款是指應在一年（可跨年度）內收回的短期債權。市場經濟條件下，企業經營存在著各種風險，采用商業信用賒銷商品也不可避免會發生壞賬損失，即會發生貨款長期拖欠和收不回的情況，而給企業造成損失。這些不能收回的賬款稱為壞賬，由于壞賬而發生的損失稱為壞賬損失或壞賬費用。
具有以下特征之一的應收賬款，應確認為壞賬：
?、賯鶆杖似飘a或死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回。
②債務人逾期未履行其償債義務，且具有明顯特征表明無法收回。
對壞賬損失的確認和處理，會計核算上有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。
?、僦苯愚D銷法是在確認賬款確實收不回時，將不能收回的應收賬款予以轉銷，作為壞賬損失轉入當期收益。我國以往的會計制度采用直接轉銷法。這種做法核算手續比較簡單，但其缺點是：第一，在實際發生壞賬時才確認壞賬損失，會導致應收賬款虛增，損益虛列，收入和費用不能正確地配比，因而不能正確地反映各期損益；第二，有些賬款拖欠很久，收回的希望很小，但仍在掛賬，這樣在資產負債表上沒有反映出應收賬款的可實現凈值。
?、趥涞址ㄊ菄H上通行的壞賬損失會計處理方法，我國現行會計制度規定也采用備抵法。在備抵法下，考慮到既然壞賬的發生是不可避免的，從謹慎性原則出發，每期估算出一定的壞賬損失數，記入費用，同時設立壞賬準備，以后壞賬實際確認發生時，再來轉銷有關應收賬款的賬面數，同時減少壞賬準備。
估計各會計期間壞賬損失的方法有三種，即應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。
①應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是按應收賬款余額的一定比例估計壞賬損失的方法。采用這種方法時，每期所估計的壞賬損失，應根據壞賬損失占應收賬款余額的經驗比例和該期應收賬款余額確定。理論上講，這一比例應按壞賬占應收賬款的比率計算，企業發生的壞賬多，比例相應就高些，反之則低些。會計期末，企業應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提取；應提取的壞賬準備小于賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。
?、谫~齡分析法。賬齡分析法，是按應收賬款賬齡的長短，根據以往的經驗確定壞賬損失百分比，并據以估計壞賬損失的方法。這里所指的賬齡是指客戶所欠賬款的時間。雖然應收賬款能否收回及其回收的程度與應收賬款的時間長短并無直接聯系，但一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性越大。賬齡分析法就是依據這一前提來估計壞賬損失的。采用這種方法可以比較客觀地反映應收賬款的估計可變現凈值。
?、圪d銷百分比法。賒銷百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據以往的經驗，按賒銷金額中平均發生壞賬損失的比率加以計算確定。
需要指出的是，采用賒銷百分比法時，一般不需調整壞賬準備余額，如果壞賬準備余額出現異?，F象（如應收賬款全部收回后，壞賬準備仍有大額貸方數，或已經將壞賬準備全部核銷后，又發生大額壞賬等等），應及時調整估計壞賬的比率。因此，企業每年要對估計壞賬的百分比進行檢查，若發現估計壞賬百分比過高或過低，應及時予以修正。
估計壞賬損失的三種方法各有利弊：①在應收賬款余額百分比法下，按照應收賬款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發生的壞賬。采用這種方法，不考慮應收賬款被拖欠的時間長短，而且應收賬款的發生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞賬損失被推延，但方法本身簡便實用。
?、谠谫~齡分析法下，根據賬齡長短估計壞賬，比較符合實際情況。采用這種方法，雖然也會推延壞賬的確認，但因其考慮了壞賬與賬齡的依存關系，而且根據賬齡分析表估計壞賬比較直觀，仍不失為一種簡易實用的方法。
③在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎估計壞賬，能夠把壞賬在發生賒銷行為的會計期間予以確認，更符合收入與費用配比的原則。采用這種方法，未能考慮賒銷項目的收款時間長短，按統一的百分比估計壞賬，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實際情況，這種方法還是可取的。問題在于企業所處的經濟環境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞賬進行估計。
?。?）其他應收款。
其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的各種應收、暫付款項。其他應收款包括應收的各種應收賠款、各種應收的罰款、存出的保證金、應收出租包裝物租金、預付給個人或單位的備用金、應收股利、應向職工個人收取的各種墊付款項等等。
在其他應收款業務中，需要特別指出的是備用金的核算。企業因業務經營需要，往往需要一定數額的備用金。備用金是指企業內部各車間、部門等周轉使用的貨幣資金，主要包括預付給科室、車間及非獨立核算的經營單位等用于日常開支的款項。
（6）預付賬款。
預付賬款是企業按照合同規定預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付給供應單位的貨款。在會計實務中，預付賬款業務不多時，可以通過"應付賬款"科目核算預付賬款業務；企業的應付賬款業務不多時，也可以通過"預付賬款"科目核算應付賬款業務。需要指出的是，為了便于反映企業對客戶的債權債務關系，對同一客戶發生購貨往來業務，只通過"應付賬款"或只通過"預付賬款"科目核算。會計期末，"應付賬款"科目和"預付賬款"科目所屬的明細科目中，有的可能是借方余額，有的可能是貸方余額。其中借方余額合計，列示于資產負債表的預付賬款項目；貸方余額合計，列示于資產負債表的應付賬款項目。
?。?）存貨。
存貨是企業在日常生產經營中持有的以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物資等。不同的行業、不同的企業，存貨內容會有所不同。例如，工業企業的存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產品、半成品、產成品等；商品流通企業的存貨包括在途商品、庫存商品、加工商品、出租商品、分期收款發出商品、材料物資、包裝物、低值易耗品等各種商品和非商品物資。在大多數企業中，存貨在流動資產中占有很大比重，是流動資產的重要組成部分。
隨著企業生產經營過程的進行，有的存貨被耗用后形成了在產品成本、產成品成本等；有的存貨被銷售后形成產品或商品的銷售成本；有的存貨以營業費用的形式被耗用；有的存貨仍以原有形態存在。因此，存貨所生成的會計信息是否真實、可靠，不僅影響到資產的價值是否準確，同時也影響到損益的確定是否正確。
資產負債表中，各種存貨是以實際成本反映的。但會計核算上，消耗、領用或出售同樣數量的一種存貨，如果存貨發出的計價方法不同，發出存貨的金額也不同，會影響到企業當期的有關費用額和期末存貨的余額。
?。?）待攤費用。
待攤費用也稱為預付費用，是企業已經支付但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以內（可跨年度，但不超過12個月）的各項費用。待攤費用包括低值易耗品攤銷，出租出借包裝物攤銷，預付保險費，預付倉庫租金，應由銷售產品分攤的中間產品稅金，固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。待攤費用的攤銷期均不超過一年。
攤銷期限在一年以上的預付費用以及在企業籌建期間的預付費用，均不屬于待攤費用范圍，如企業的開辦費用、攤銷期限在一年以上的固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用等。資產負債表上，這些費用反映在長期待攤費用項目中。
?。?）一年內到期的長期債權投資。
長期債權投資如果在一年內將到期回收，這時，長期債權投資的性質就轉化為流動資產了。因此，在編制資產負債表時，應將這部分長期投資在資產負債表中流動資產下單列項目反映，以便報表使用者正確評價企業的償債能力。
?。?0）其他流動資產。
其他流動資產指不能列入以上各項目，但性質上又屬于流動資產的各項資產。
