“固定資產(chǎn)”會計處理規(guī)定新舊對比
發(fā)布時間：2010-01-19 共2頁
4.新準則下企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為“長期待攤費用”，合理進行攤銷。舊準則對經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，要求計提折舊。
固定資產(chǎn)處置的新舊差異
新《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。舊準則無此規(guī)定。
案例宏達公司為一般納稅人，2008年發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟事項如下（單位為萬元）：
1.2008年1月1日，宏達公司采用經(jīng)營租賃方式從租賃公司租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價值為100萬元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2008年1月1日，每年末支付租金20萬元；租賃期滿，租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為60元，并按時支付租金。
2008年9月1日開始，宏達公司對該租入的辦公設(shè)備進行改造，共發(fā)生工程支出24萬元，全部用銀行存款支付，工程于2008年12月31日結(jié)束。在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費5萬元，用銀行存款支付。
2.2008年10月1日，宏達公司生產(chǎn)車間進行日常維修，維修過程中領(lǐng)用購進的原材料一批，價值800萬元，為購進原材料支付的增值稅進項稅額136萬元，支付維修人員工資200萬元。
3.宏達公司有一設(shè)備，固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準備，現(xiàn)準備將其出售。假設(shè)與對方簽訂的合同售價為50萬元，處置費用為5萬元。
案例解析
1.每年末確認租金費用：
借：管理費用20
貸：銀行存款20
2008年9月1日對辦公設(shè)備進行改造，支付工程款：
借：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良24
貸：銀行存款24
2009年1月起，剩余租賃期為24個月，每月攤銷額=24÷24=1（萬元）：
借：管理費用1
貸：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良1
發(fā)生維修費，直接進入當期損益：
借：管理費用5
貸：銀行存款5
會計處理：
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時，借“長期待攤費用”，貸“銀行存款”、“原材料”等。攤銷長期待攤費用時，借“管理費用”、“銷售費用”等，貸“長期待攤費用”。
稅務(wù)處理：
（1）新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
（2）新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的修理支出；其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出等。
本例租賃費支出和改建支出不存在財稅差異。
2.賬務(wù)處理如下：
借：管理費用1136
貸：應(yīng)付職工薪酬200
原材料800
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）136
會計規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期“管理費用”或“銷售費用”科目。
稅法規(guī)定：新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的修理支出應(yīng)作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，但必須能同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
財稅差異：由于會計上將固定資產(chǎn)的修理支出全部一次性計入了當期費用，而稅務(wù)處理則將符合條件的資本化，先在長期待攤費用內(nèi)一次性支出，然后按照收入支出的配比原則，在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷。
3.持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使其能夠反映公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
財稅差異：當新凈殘值小于原賬面價值時，會計上要求計提減值準備，但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》》第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準備金支出不得在應(yīng)納稅所得額前扣除，另外，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，所以，對于以上減值準備應(yīng)進行納稅調(diào)整。反之，當新凈殘值高于原賬面價值時，不作賬務(wù)處理，也不存在財稅差異。
固定資產(chǎn)處置的新舊差異
新《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。舊準則無此規(guī)定。
案例宏達公司為一般納稅人，2008年發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟事項如下（單位為萬元）：
1.2008年1月1日，宏達公司采用經(jīng)營租賃方式從租賃公司租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價值為100萬元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2008年1月1日，每年末支付租金20萬元；租賃期滿，租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為60元，并按時支付租金。
2008年9月1日開始，宏達公司對該租入的辦公設(shè)備進行改造，共發(fā)生工程支出24萬元，全部用銀行存款支付，工程于2008年12月31日結(jié)束。在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費5萬元，用銀行存款支付。
2.2008年10月1日，宏達公司生產(chǎn)車間進行日常維修，維修過程中領(lǐng)用購進的原材料一批，價值800萬元，為購進原材料支付的增值稅進項稅額136萬元，支付維修人員工資200萬元。
3.宏達公司有一設(shè)備，固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準備，現(xiàn)準備將其出售。假設(shè)與對方簽訂的合同售價為50萬元，處置費用為5萬元。
案例解析
1.每年末確認租金費用：
借：管理費用20
貸：銀行存款20
2008年9月1日對辦公設(shè)備進行改造，支付工程款：
借：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良24
貸：銀行存款24
2009年1月起，剩余租賃期為24個月，每月攤銷額=24÷24=1（萬元）：
借：管理費用1
貸：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良1
發(fā)生維修費，直接進入當期損益：
借：管理費用5
貸：銀行存款5
會計處理：
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時，借“長期待攤費用”，貸“銀行存款”、“原材料”等。攤銷長期待攤費用時，借“管理費用”、“銷售費用”等，貸“長期待攤費用”。
稅務(wù)處理：
（1）新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
（2）新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的修理支出；其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出等。
本例租賃費支出和改建支出不存在財稅差異。
2.賬務(wù)處理如下：
借：管理費用1136
貸：應(yīng)付職工薪酬200
原材料800
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）136
會計規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期“管理費用”或“銷售費用”科目。
稅法規(guī)定：新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的修理支出應(yīng)作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，但必須能同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
財稅差異：由于會計上將固定資產(chǎn)的修理支出全部一次性計入了當期費用，而稅務(wù)處理則將符合條件的資本化，先在長期待攤費用內(nèi)一次性支出，然后按照收入支出的配比原則，在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷。
3.持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使其能夠反映公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
財稅差異：當新凈殘值小于原賬面價值時，會計上要求計提減值準備，但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》》第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準備金支出不得在應(yīng)納稅所得額前扣除，另外，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，所以，對于以上減值準備應(yīng)進行納稅調(diào)整。反之，當新凈殘值高于原賬面價值時，不作賬務(wù)處理，也不存在財稅差異。
【】★【更多資料請訪問會計從業(yè)站】
