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企業(yè)重組職工安置費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理   2009/8/27   【考試大：中國(guó)教育考試第一門(mén)戶】    
　　一、財(cái)企〔2009〕117號(hào)文件適用范圍，是指國(guó)家出資企業(yè)，即國(guó)有、國(guó)有控股、國(guó)有參股企業(yè)以改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組時(shí)，如果涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)和股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其有關(guān)職工安置費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)企〔2009〕117號(hào)文件的規(guī)定。
　　二、企業(yè)重組過(guò)程中，解除、終止勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償及一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)務(wù)處理。財(cái)企〔2009〕117號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組過(guò)程中，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，除正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入當(dāng)期費(fèi)用以外，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：
　　（一）企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支付。
　　（二）企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。
　　（三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的各項(xiàng)職工安置費(fèi)用，在資產(chǎn)評(píng)估之前不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中直接抵扣，應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。對(duì)已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》預(yù)提的職工安置費(fèi)用余額，在資產(chǎn)評(píng)估之前應(yīng)當(dāng)調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。
　　企業(yè)重組過(guò)程中，解除、終止勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償及一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，在重組時(shí)金額應(yīng)當(dāng)是確定的，不存在預(yù)提問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為職工支付的費(fèi)用屬于職工薪酬，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利——社會(huì)統(tǒng)籌
　　　　貸：銀行存款按以上規(guī)定，分配時(shí)會(huì)計(jì)處理：
　　1.正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，全部計(jì)入管理費(fèi)用：
　　借：管理費(fèi)用
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利——社會(huì)統(tǒng)籌
　　2.企業(yè)重組中發(fā)生的，依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本：
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（盈余公積、資本公積、實(shí)收資本）
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利——社會(huì)統(tǒng)籌
　　3.企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，直接計(jì)入清算損益：
　　借：清算損益
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利——社會(huì)統(tǒng)籌
　　4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓協(xié)議全額記收入，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的各項(xiàng)職工安置費(fèi)用作為管理費(fèi)用優(yōu)先支付，不得直接從轉(zhuǎn)讓收入中坐支。之所以這樣處理，是為了防止產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中少記收入造成流轉(zhuǎn)稅的流失。
　　比如，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)清查、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、報(bào)批等規(guī)定程序后，某企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格被確定為10000萬(wàn)元，職工安置費(fèi)用需要2000萬(wàn)元。那么受讓方必須支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款是10000萬(wàn)元，而不是8000萬(wàn)元。2000萬(wàn)元職工安置費(fèi)用，由轉(zhuǎn)讓方或其授權(quán)單位從收取的10000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓價(jià)款中優(yōu)先安排。
　　轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）100000000
　　　　貸：營(yíng)業(yè)收入（不考慮流轉(zhuǎn)稅）100000000。
　　同時(shí)，按責(zé)權(quán)配比原則：
　　借：管理費(fèi)用20000000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利15000000——社會(huì)統(tǒng)籌5000000。