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金融資產(chǎn)
一、單項(xiàng)選擇題
1．按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于購(gòu)貨方實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是(    )。
A．沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B．增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
C．增加當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
D．增加當(dāng)期管理費(fèi)用

正確答案:B　解題思路：購(gòu)貨方因提前付款而實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是一種理財(cái)收益，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為銷(xiāo)貨方，應(yīng)增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
 
2．企業(yè)以應(yīng)收賬款向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼息協(xié)議規(guī)定，貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。該企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是(    )。
A．確認(rèn)為當(dāng)期收入
B．沖減貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款
C．不記賬但在表外登記
D．確認(rèn)為短期借款

正確答案:D　解題思路：該會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款
 
3．持有至到期投資以(    )進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
A．歷史成本
B．成本與市價(jià)孰低
C．?dāng)傆喑杀?br /> D．現(xiàn)值

正確答案:C　解題思路：持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
 
4．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照(    )計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。
A．實(shí)際利率
B．票面利率
C．市場(chǎng)利率
D．合同利率

正確答案:A　解題思路：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。
 
5．持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至(    )，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
A．可變現(xiàn)凈值
B．預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C．公允價(jià)值
D．可收回金額

正確答案:B　解題思路：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失．）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
 
二、多項(xiàng)選擇題
6．下列各項(xiàng)中，不通過(guò)"其他貨幣資金"科目核算的有(    )。
A．銀行匯票存款
B．銀行承兌匯票
C．備用金
D．外埠存款

正確答案:BC　解題思路：銀行承兌匯票是商業(yè)匯票中的一種，應(yīng)通過(guò)"應(yīng)收票據(jù)"科目核算，備用金應(yīng)通過(guò)"其他應(yīng)收款"科目核算。
 
7．金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額(    )調(diào)整后的結(jié)果。
A．扣除已收回的本金
B．減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額大于到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額
C．扣除已發(fā)生的減值損失公允價(jià)值
D．加上采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額小于到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額
E．加上已收回的本金

正確答案:ABCD　解題思路：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指談金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已收回的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；③扣除已發(fā)生的減值損失。
 
8．對(duì)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列表述中，正確的有(    )。
A．交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
C．持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額
D．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在持有期間通常應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
E．交易性金融資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值扣除將來(lái)處置時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)生的交易費(fèi)用的差額計(jì)量

正確答案:ACD　解題思路：選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；選項(xiàng)E，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末按公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。
 
9．下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有(    )。
A．交易性金融資產(chǎn)
B．持有至到期投資
C．可供出售金融資產(chǎn)
D．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
E．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

正確答案:BE　解題思路：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
 
10．下列不屬于持有至到期投資的有(    )。
A．權(quán)益工具投資
B．期限不確定的金融資產(chǎn)
C．發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)
D．發(fā)行方行使贖回權(quán)可以贖回的債務(wù)工具
E．投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資

正確答案:ABCE　解題思路：對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
 
三、綜合題
11．A公司和B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，A公司于2008年3月31日向B公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。當(dāng)日收到B公司簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為6％，該票據(jù)的期限為6個(gè)月，并將購(gòu)入的商品作為原材料使用，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。
2008年5月31日，A公司因資金需要，持B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為9％，貼現(xiàn)收入存入銀行。
2008年9月30日，A公司已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因B公司的銀行賬戶(hù)無(wú)款支付，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回A公司，同時(shí)從A公司的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回。
要求：
(1)編制A公司收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)和銀行退回已貼現(xiàn)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制B公司簽發(fā)票據(jù)、中期期末計(jì)提利息和到期無(wú)力支付票據(jù)款注銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。
 

正確答案:
A公司會(huì)計(jì)分錄：
(1)借：應(yīng)收票據(jù)234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000
(2)借：銀行存款233668.9
財(cái)務(wù)費(fèi)用331.1
貸：應(yīng)收票據(jù)234000．0
(3)借：應(yīng)收賬款241020
貸：銀行存款241020
B公司會(huì)計(jì)分錄：
(1)借：原材料200000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：應(yīng)付票據(jù)234000
(2)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3510
貸：應(yīng)付票據(jù)3510
(3)借：應(yīng)付票據(jù)237510
財(cái)務(wù)費(fèi)用3510
貸：應(yīng)付賬款241020　解題思路：(1)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"科目。
(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到款項(xiàng)即貼現(xiàn)收入借記"銀行存款"科目，按票據(jù)面值貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目，按兩者差額借記或貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等科目。考生應(yīng)注意熟練掌握下列應(yīng)收票據(jù)到期值、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用等有關(guān)計(jì)算公式：
帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)面值+利息=應(yīng)收票據(jù)面值×（1+利率×票據(jù)期限）=234000×(1+6％×6÷12)=241020(元)
貼現(xiàn)期=30+31+31+30-122(天)
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期-241020×9％×122÷360-7351.1(元)
貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=241020-7351.1=233668.9（元）
財(cái)務(wù)費(fèi)用=234000-233668.9=331.1（元）
(3)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)時(shí)，按所付本息，借記"應(yīng)收賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記"應(yīng)收賬款"科目，貸記"短期借款"科目。
(4)公司開(kāi)出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，計(jì)算應(yīng)付利息，
2008年6月30日時(shí)，2008年3月31日至2008年6月30日，共3個(gè)月，計(jì)算中期期末利息=234000×6％×3÷12=3510(元)，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目3510元，貸記"應(yīng)付票據(jù)"科目3510元。
(5)應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值234000+3510=237510(元)，借記"應(yīng)付票據(jù)"科目，2008年6月30日至2008年9月30日，共3個(gè)月利息=234000×6％×3÷12-3510（元），借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，按兩者之和貸記"應(yīng)付賬款"科目。
 
12．甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，該債券系5年期，每年12月31日支付利息，票面年利率為6％，實(shí)際利率5.515％，2007年年末，該債券公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，2008年12月31日，該債券公允價(jià)值繼續(xù)下降為20000萬(wàn)元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營(yíng)困難，公允價(jià)值持續(xù)下跌且這種趨勢(shì)是非暫時(shí)性的，預(yù)計(jì)從2009年將無(wú)力分期付息，將在2011年年末一次支付本金20000萬(wàn)元和部分所欠利息2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該債券作出減值判斷。
要求：
(1)計(jì)算2007年年末攤余價(jià)值。
(2)計(jì)算2008年計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
(3)減值的會(huì)計(jì)處理。
 

正確答案:
(1)2007年年末攤余價(jià)值=20420+20420×5.515％-20000×6％=20346.16（萬(wàn)元），公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益146.16萬(wàn)元。
(2)2008年年末攤余價(jià)值=20346.16×105.515％-20000×6％=20268.25（萬(wàn)元）（正常情況下，上一期末公允價(jià)值變動(dòng)金額不影響本期末計(jì)算攤余成本），按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000÷1.055153=18727.51（萬(wàn)元），2008年應(yīng)確認(rèn)損失=20268.25-18727.51=1540.74(萬(wàn)元)。
2007年1月1日：
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本200000000
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整4200000
貸：銀行存款204200000
2007年12月31日：
借：應(yīng)收利息12000000
貸：投資收益(204200000×5.515％)11261600
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整738400
借：資本公積-其他資本公積1461600
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1461600
2008年12月31日：
借：應(yīng)收利息12000000
貸：投資收益11220900
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整779100
借：資產(chǎn)減值損失15407400
貸：資本公積1461600
可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)13945800
可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51（萬(wàn)元）
2009年12月31日：
借：應(yīng)收利息12000000
貸：投資收益(187275100×5.15％)9644700
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整2355300
 
13．2007年1月1日，A企業(yè)購(gòu)入10萬(wàn)股面值100元股票，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1050萬(wàn)元（含已宜告發(fā)放的股息
50萬(wàn)元），另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。2007年1月6日，收到最初支付價(jià)款中所含股息50萬(wàn)元。2007年12月31日，股票公允價(jià)值為1120萬(wàn)元。
2008年1月6日，收到2007年股息30萬(wàn)元。2008年6月6日，將該股票處置，售價(jià)1200萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：作出交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
 

正確答案:
(1)借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000
投資收益100000
應(yīng)收股利500000
貸：銀行存款10600000
(2)2007年1月6日，收到最初支付價(jià)款中所含股息50萬(wàn)元。
借：銀行存款500000
貸：應(yīng)收股利500000
(3)2007．年12月31日，股票公允價(jià)值為1120萬(wàn)元。
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1200000
(4)2008年1月6日，收到2007年股息30萬(wàn)元。
借：銀行存款300000
貸：投資收益300000
(5)2008年6月6日，將該股票處置，售價(jià)1200萬(wàn)元。
借：銀行存款12000000
公允價(jià)值變動(dòng)損益1200000
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000
-公允價(jià)值變動(dòng)1200000
投資收益(1200-1000)2000000