2012年注冊資產評估師考試財務會計考點預測：固定資產、無損資產、投資性房地產
發布時間：2012-05-25 共1頁
固定資產、無損資產、投資性房地產
一、單項選擇題
1．東風公司2009年1月1日購入一項專利權，實際支付的買價及相關費用共計48萬元。該專利權的攤銷年限為5年。2009年4月1日，東風公司將該專利權的所有權對外轉讓，取得價款20萬元。轉讓交易適用的營業稅稅率為5％。假定不考慮無形資產減值準備。轉讓該專利權形成的凈損失為( )萬元。
A．8.2
B．7.4
C．7.2
D．6.4
正確答案:B 解題思路：轉讓該專利權形成的凈損益=轉讓價款-無形資產攤余價值-相關稅費=20-[48-(48／5×12)×27]-20×5％=-7.4（萬元）考生應特別注意無形資產攤余價值的計算，無形資產由2007年1月1日至2009年4月1日共使用27個月。
2．某設備的賬面原價為800萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設備在第2年應計提的折舊額為( )萬元。
A．195.2
B．192
C．187.2
D．124.8
正確答案:B 解題思路：該設備在第1年應計提的折舊額=800×2÷5=320(萬元)該設備在第2年應計提的折舊額=(800-320)×2÷5=192(萬元)
3．下列固定資產中，應計提折舊的是( )。
A．季節性停用的設備
B．當月交付使用的設備
C．未提足折舊提前報廢的設備
D．已提足折舊繼續使用的設備
正確答案:A 解題思路：考生應引起注意，除下列情況外，企業應對所有的固定資產計提折舊：①已提足折舊繼續使用的固定資產；②按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地。
4．某設備的賬面原價為80000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5000元，按年數總和法計提折舊。該設備在第3年應計提的折舊額為( )元。
A．15000
B．30000
C．10000
D．5000
正確答案:A 解題思路：第3年應計提的折舊額=（原價-預計凈殘值）×折舊率=(80000-5000)×3÷15=15000(元)
5．甲公司用一臺設備換入乙公司的一項專利權，設備的賬面原價為15萬元，已計提折舊為4萬元，已計提減值準備為2萬元。甲公司另外向乙公司支付補價5萬元。甲公司換人專利權的入賬價值為( )萬元。
A．16
B．15
C．14
D．12
正確答案:C 解題思路：甲公司換入專利權的入賬價值=15-4-2+5=14(萬元)
二、多項選擇題
6．下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A．以固定資產換人股權
B．以銀行匯票購買原材料
C．以銀行本票購買固定資產
D．以長期股權投資換入原材料
正確答案:AD 解題思路：非貨幣性資產交換是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產的交易。非貨幣性資產交換的特點主要有：(1)非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產。(2)非貨幣性資產交換是以非貨幣性資產進行交換的行為。(3)非貨幣性資產交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產。以銀行匯票購買原材料、以銀行本票購買固定資產屬于貨幣性交易。
7．根據《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》的規定，下列各項目中，屬于貨幣性資產的有( )。
A．存出投資款
B．信用卡存款
C．股票投資
D．準備持有至到期的債券投資
正確答案:ABD 解題思路：貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
8．下列有關無形資產的會計處理，不正確的有( )。
A．將自創商譽確認為無形資產
B．將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業外支出
C．將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本
D．將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷
正確答案:ABC 解題思路：自創商譽不能確認為無形資產（新準則下無論是外購還是自創的商譽都不作為無形資產）；轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業務成本；轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入營業外支出。
9．按國際慣例和我國法規規定，企業只有在( )時，才能將商譽作價入賬。
A．合并
B．投資
C．購進
D．自創
E．賣出
正確答案:ABC 解題思路：本題考點為自創的商譽不能加以確認。
10．下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有( )。
A．對無形資產計提減值準備
B．發生無形資產后續支出
C．攤銷無形資產成本
D．轉讓無形資產所有權
正確答案:ACD 解題思路：無形資產后續支出應費用化，而不應資本化。對無形資產計提減值準備、攤銷無形資產、轉讓無形資產所有權均會引起無形資產賬面價值發生減少。
三、綜合題
11．大華股份有限公司發行債券及購建設備的有關資料如下：
(1)2005年1月1日，經批準發行2年期面值為800萬元的公司債券。該債券系到期一次還本付息債券，票面年利率為6％，發行價格為812萬元（發行費用略）；發行債券籌集的資金已收到。該債券的溢價采用直線法攤銷。
(2)2005年1月1日，利用發行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備價款為680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅額已由銀行存款支付。購買該設備支付的運費為16.4萬元。
(3)該設備安裝期間領用工程物資24萬元（含增值稅額）；領用生產用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅額為0.51萬元；支付安裝人員工資6萬元；發生其他直接費用3.99萬元。2005年3月31日，該設備安裝完成并支付使用。
該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
(4)2007年3月31日，因調整經營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。
要求：
(1)編制該公司發行債券的會計分錄（"應付債券"科目要求寫出明細科目）。
(2)計算該設備的入賬價值（假定不考慮發行籌集資金存入銀行產生的利息收入）。
(3)計算該設備2005年、2006年和2007年應計提的折舊額。
(4)編制出售該設備的會計分錄。
正確答案:
(1)編制發行債券的會計分錄：
借：銀行存款8120000
貸：應付債券-債券面值8000000
應付債券-債券溢價120000
(2)計算該設備的入賬價值：
2005年應計入設備成本的債券利息費用=800×6％÷12×3-12÷24×3=10.5（萬元）
應計入該設備成本的其他金額=680+115.6+16.4+24+3.51+6+3.99=849.5（萬元）
該設備的入賬價值=10.5+849.5=860(萬元)
(3)計算該設備2005年、2006年和2007年應計提的折舊額：
2005年應計提的折舊額=860×40％×9÷12=258(萬元)
2006年應計提的折舊額=860×40％×3÷12+（860-860×40％）×40％×9÷12[或=(860-258)×40％]=240.8（萬元）
2007年應計提的折舊額=(860-344)×40％×3÷12=51.6（萬元）
(4)編制出售該設備的會計分錄：
借：固定資產清理3096000
累計折舊5504000
貸：固定資產8600000
借：銀行存款3060000
貸：固定資產清理3060000
借：固定資產清理4000
貸：銀行存款4000
借：營業外支出40000
貸：固定資產清理40000
本題是固定資產核算問題，應注意以下幾方面問題：
(1)購置固定資產入賬價值，應包括實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等。其中應特別注意應計入固定資產成本的債券利息費用的計算及其賬務處理，800×6％÷12×3=12（萬元）債券利息，并不是2005年應計入設備成本的債券利息費用，同時應注意12萬元的溢價要進行攤銷，其攤銷額=12÷24×3=1.5(萬元)，因此，2005年應計入設備成本的債券利息費用=12-1.5=10.5（萬元）。另外還應注意，固定資產交付使用后的債券利息費用就不能再計入固定資產成本內。
(2)采用雙倍余額遞減法時的折舊率是固定不變的，都是2÷5=40％，而計提折舊的基數為固定資產的凈值，是逐年變小的，因此計提的折舊額逐年遞減。另外，應特別注意，雙倍余額遞減法計提折舊時，殘值不能從固定資產價值中抵減。因此，每年計提的固定資產折舊額是用兩倍于直線法的折舊率去乘固定資產的賬面凈值。此外，由于2005年3月
31日固定資產交付使用，因此2005年3月31日至2006年3月31日為第1年，折舊額的計算比較特殊。
2005年4月1日至12月31日固定資產折舊=2005年4月1日固定資產的賬面凈值×兩倍于直線法的折舊率×折舊額時間=860×40％×9÷1=258(萬元)
2006年固定資產折舊額=2006年1月1日-3月31日折舊額+2006年3月31日-12月31日折舊額=860×40％×3÷12+(860-860×40％)×40％×9÷12=240.8（萬元）
2007年1月1日至3月31日固定資產折舊額=(860-860×40％)×40％×3÷12=51.6（萬元）在上述計算中應注意理解2005年4月1日至2006年3月31日是第1年，2006年4月1日至2007年3月31日是第2年。
(3)設備出售，應將固定資產轉入清理，借記"固定資產清理"科目，"累計折舊"科目，貸記"固定資產"科目；支付清理費用，借記"固定資產清理"科目，貸記"銀行存款"；材料入庫并收到變價收入，借記"原材料"科目，"銀行存款"科目，貸記"固定資產清理"科目；結轉固定資產清理凈損益，借記"營業外支出-處理固定資產損失"科目，貸記"固定資產清理"科目。
12．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％；假定不考慮其他相關稅費。2004年至2008年有關固定資產業務的資料如下：
(1)2004年12月10日，收到捐贈的尚需安裝的新設備一臺。捐贈方提供的有關憑據標明，該設備的價值為2200萬元（含增值稅額）。在該設備安裝過程中，領用自產商品一批，該批商品的實際成本和計稅價格均為100萬元；發生安裝人員工資費用2萬元。12月31日，該設備安裝完工并交付使用。
該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為69萬元，采用年數總和法計提折舊。
(2)2008年4月11日，將該設備出售，收到價款371萬元，并存入銀行。另以銀行存款支付清理費用2萬元。
要求：
(1)編制接受設備捐贈、安裝和交付使用的會計分錄。
(2)計算該設備2005年、2006年和2007年應計提的折舊額。
(3)計算出售該設備所產生的凈損益。
(4)編制出售該設備的會計分錄。
（"資本公積"和"應交稅費"科目要求寫出明細科目）
正確答案:
(1)借：在建工程22000000
貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備14740000
遞延稅款7260000
借：在建工程1170000
貸：庫存商品1000000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170000
借：在建工程20000
貸：應付工資20000
借：固定資產23190000
貸：在建工程23190000
(2)2005年應計提的折舊額=(2319-69)×5÷15=750(或：749.93)（萬元）
2006年應計提的折舊額=(2319-69)×4÷15=600(或：600.08)（萬元）
2007年應計提的折舊額=(2319-69)×3÷15=450(萬元)
(3)2008年1～4月應計提的折舊額=(2319-69)×2÷15×4÷12=100(或：99.98)（萬元）
固定資產的賬面價值=2319-(750+600+450+100)=419(或：419.01)（萬元）
固定資產出售形成的凈損益=371-419-2=-50(或：-50.01)（萬元）
(4)借：固定資產清理4190000(或：4190100)
累計折舊19000000(或：18999900)
貸：固定資產23190000
借：銀行存款37110000
貸：固定資產清理3710000
借：固定資產清理20000
貸：銀行存款20000
借：營業外支出500000(或：500100)
貸：固定資產清理500000(或：500100)
借：遞延稅款7260000
貸：應交稅費-應交所得稅7260000
借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備14740000
貸：資本公積-其他資本公積14740000
13．甲企業和乙企業均為房地產開發企業。甲企業因變更主營業務，與乙企業進行資產置換。有關資料如下：
(1)2007年3月1日，甲、乙企業簽訂資產置換協議。協議規定：甲企業將其建造的經濟適用房與乙企業持有的長期股權投資進行交換。甲企業換出的經濟適用房的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元。乙企業換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業另行以現金向甲企業支付1000萬元作為補價。假定甲、乙企業換出的資產均未計提減值準備。
假定不考慮甲、乙企業置換資產所發生的相關稅費。
(2)2007年5月10日，乙企業通過銀行轉賬向甲企業支付補價款1000萬元。
(3)甲、乙企業換出資產的相關所有權劃轉手續于2007年6月30日全部辦理完畢。
假定甲企業換人的長期股權投資按成本法核算；乙企業換入的經濟適用房作為存貨核算。
要求：
(1)指出甲企業在會計上確認該資產置換的日期。
(2)編制甲企業與該資產置換相關的會計分錄。
(3)編制乙企業與該資產置換相關的會計分錄。
正確答案:
(1)指出甲企業在會計上確認資產置換的日期。
2007年6月30日。
(2)編制甲企業與該資產置換相關的會計分錄。
①借：銀行存款10000000
貸：預收賬款10000000
②甲企業換出資產應確認的收益=[1-(5600÷7000)]×1000=200(萬元)
或=[(1000-(1000÷7000)×5600]=200(萬元)
或=(7000-5600)÷7000×1000=200(萬元)
③甲企業換入資產入賬價值=5600+200-1000=4800(萬元)
④借：長期股權投資48000000
預收賬款10000000
貸：庫存商品56000000
營業外收入2000000
(3)編制乙企業與該資產置換相關的會計分錄。
①借：預付賬款10000000
貸：銀行存款10000000
②乙企業換入資產入賬價值=5000+1000=60000000(萬元)
③借：庫存商品60000000
貸：長期股權投資50000000
預付賬款10000000
