2012年注冊資產評估師考試財務會計考點預測：資產減值
發布時間：2012-05-25 共1頁
資產減值
一、單項選擇題
1．在判斷下列資產是否存在可能發生減值的跡象時，不能單獨進行減值測試的是( )。
A．長期股權投資
B．無形資產
C．商譽
D．以成本模式計量的投資性房地產
正確答案:C 解題思路：鑒于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。
2．認定為資產組最關鍵的因素是( )。
A．該企業的各項資產是否可以獨立產生現金流入
B．該資產組是否可以獨立產生現金流入和現金流出
C．該資產組的各個組成資產是否都可以獨立產生現金流入
D．該資產組能否獨立產生現金流人
正確答案:D 解題思路：資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。
3．2007年1月1日，寧靜公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2007年和2008年年末，寧靜公司預計該無形資產的可收回金額分別為500萬元和420萬元，假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2009年6月30日，該無形資產的賬面凈值為( )萬元。
A．666
B．388.5
C．350
D．405
正確答案:D 解題思路：該公司每年攤銷的無形資產金額是666÷6=111（萬元），所以在2007年年底計提的無形資產減值準備是(666-111)-500=55（萬元），2008年應該攤銷的無形資產金額是500÷5=100(萬元)，2008年年底的無形資產可收回金額是420萬元，大于此時的帳面價值是500-100=400(萬元)，所以不用進行賬務處理，即不用轉回無形資產減值準備。2009年前6個月應該攤銷的無形資產金額是400÷4÷12×6=50(萬元)，所以2009年6月30日該無形資產的賬面凈值為666-111-100-50=405（萬元）。
4．假定某資產因受市場行情等因素的影響，在行情好、一般和差的情況下，預計未來第3年可能實現的現金流量和發生的概率分別是100萬元(70％)、85萬元(20％)、60萬元(10％)，則第3年的預計現金流量是( )萬元。
A．100
B．93
C．85
D．70
正確答案:B 解題思路：第3年的預計現金流量=100×70％+85×20％+60×10％=93（萬元）。
5．J公司擁有B公司30％的股份，以權益法核算，2007年年初該長期股權投資賬面余額為100萬元，2007年B公司盈利60萬元，其他相關資料如下：根據測算，該長期股權投資市場公允價值為120萬元，處置費用為20萬元，預計未來現金流量現值為110萬元，則2007年年末該公司應提減值準備( )萬元。
A．0
B．2
C．8
D．18
正確答案:C 解題思路：根據新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，本題中資產的可收回金額應是(120-20)和110萬元中的較高者，即110萬元，2007年年末長期股權投資的賬面價值=100+60×30％=118(萬元)，所以應計提減值準備=118-110=8（萬元）。
二、多項選擇題
6．企業在確定資產預計未來現金流量的現值應當考慮的因素包括( )。
A．以資產的當前狀況為基礎
B．預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量
C．對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致
D．內部轉移價格
E．預計本期資產的現金流量，以當期資產的狀態確認，不用考慮前期的實際結果
正確答案:ABCD 解題思路：選項E，預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數的差異情況，以評判預計當期現金流量所依據假設的合理性。通常應當確保當期預計現金流量所依據假設與前期實際結果相一致。
7．對包含有商譽的某一資產組減值損失的金額需要( )。
A．抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值
B．根據該資產組中的商譽以及其他各項資產所占比重，直接進行分攤
C．在企業所有資產中進行分攤
D．根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值
E．上述資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理。
正確答案:ADE 解題思路：資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。上述資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。
8．以下資產中，屬于資產減值準則中所包括的資產的是( )。
A．對聯營企業的長期股權投資
B．商譽
C．采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產
D．存貨
E．固定資產
正確答案:ABE 解題思路：資產減值準則中所包括的資產指的是非流動資產，所以沒有存貨；采用公允價值模式計量的投資性房地產，期末是根據投資性房地產的公允價值調整其賬面價值的，即公允價值和賬面價值的差額計入當期損益，不計提資產減值準備的。
9．下列各項中，影響無形資產賬面價值的有( )。
A．無形資產的入賬價值
B．計提的無形資產減值準備
C．出租無形資產的攤銷額
D．企業自有無形資產的攤銷額
E．無形資產的價值上升所引起的無形資產減值準備的轉回
正確答案:ABCD 解題思路：無形資產的賬面價值=無形資產的入賬價值-攤銷的無形資產-計提的無形資產減值準備。
10．下列各項中，需要對固定資產賬面價值進行調整的有( )。
A．對固定資產進行大修理
B．對固定資產進行改擴建
C．對經營租賃租入固定資產進行改良
D．計提固定資產減值準備
E．對融資租賃租入固定資產進行改良
正確答案:BDE 解題思路：對固定資產進行大修理，應將其計入當期費用；對固定資產進行改擴建，應調整固定資產的賬面價值；對經營租賃租入的固定資產進行改良，應計入"長期待攤費用"科目核算；計提固定資產減值準備，使固定資產賬面價值減少。對融資租入固定資產的改良的處理同固定資產，所以也會引起固定資產賬面價值的變動。
三、綜合題
11．某企業是一家從事數碼基材的企業，有關業務資料如下：
(1)2003年12月31日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為468000元。采用年限平均法計提折舊。預計凈殘值為9360元。預計使用年限為6年。
2004年12月31日，該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為360060元。預計未來現金現值為380000元。
2005年12月31日，該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為300000元，預計未來現金現值為296758元。
2006年12月31日，該固定資產額公允價值減去處置費用后的凈額為290000元，預計未來現金現值為294650元。假定固定固定資產計提減值準備不影響固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。
(2)2007年6月底，該企業由于管理不善，發生火災。導致該條生產線報廢。在清理過程中以銀行存款支付清理費用4000元。收到殘料變賣收入6000元。應支付相關稅費1000元。
(3)該企業于2007年年末對另一些固定資產進行清查。發現一臺設備漏計，沒有入賬。原價為3800000元。年末經批準入賬。未提折舊和計提減值準備。
要求：
(1)作2003年12月31日建成生產線時的會計處理。
(2)計算2004年12月31日應計提的累計折舊與資產減值損失并作相關會計分錄。
(3)計算2005年12月31日應計提的累計折舊與資產減值損失并作相關會計分錄。
(4)計算2006年12月31日應計提的累計折舊與資產減值損失并作相關會計分錄。
(5)作2006年6月底，發生的相關業務的會計處理。
(6)作2007年年末相關業務的會計處理。
正確答案:
(1)2003年12月31日：
借：固定資產468000
貸：在建工程468000
(2)2004年12月31日：
借：制造費用[(468000-9360)÷6]76440
貸：累計折舊76440
2004年12月31日，可收回金額為380000元，應計提的減值準備為=(468000-76440)-380000=11560(元)。
借：資產減值損失11560
貸：固定資產減值準備11560
(3)2005年12月31日：
借：制造費用[(380000-9360)÷5]74128
貸：累計折舊74128
2005年12月31日進行減值測試，可收回金額為300000元，應計提的減值準備為=(380000-74128)-300000=5872(元)。
借：資產減值損失5872
貸：固定資產減值準備5872
(4)2006年12月31日計提折舊：
借：制造費用[(300000-9360)÷4]72660
貸：累計折舊72660
2006年12月31日減值測試，可收回金額為294650元，賬面價值=300000-72660=227340(元)，不計提減值準備，以前年度計提的減值準備不轉回。
(5)2007年6月計提折舊：
借：制造費用[(227340-9360)÷3×6÷12]36330
貸：累計折舊36330
固定資產轉入清理：
借：固定資產清理190920
累計折舊(76440+74128+72660+36330)259648
固定資產減值準備(11560+5872)17432
貸：固定資產468000
發生的相關稅費：
借：固定資產清理5000
貸：銀行存款4000
應交稅費-應交營業稅1000
收到的殘料變價收入：
借：銀行存款6000
貸：固定資產清理6000
結轉固定資產凈損益：
借：營業外支出-處置非流動資產損益(190920+5000-6000)180920
貸：固定資產清理180920
(6)分錄處理：
借：固定資產3800000
貸：以前年度損益調整-調整營業外收入3800000
12．長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2007年12月1日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產的可收回金額為420萬元，B分公司的可收回金額為160萬元，C分公司資產的可收回金額為380萬元。
要求：計算A、B、C三個資產組和總部資產計提的減值準備。
正確答案:
(1)將總部資產分配至各資產組：
總部資產應分配給A資產組的數額=200×320÷800=80(萬元)
總部資產應分配給B資產組的數額=200×160÷800=40(萬元)
總部資產應分配給C資產組的數額=200×320÷800=80(萬元)
分配后各資產組的賬面價值為：
A資產組的賬面價值=320+80=400(萬元)
B資產組的賬面價值=160+40=200（萬元）
C資產組的賬面價值=320+80=400(萬元)
(2)進行減值測試：
A資產組的賬面價值=400萬元，可收回金額420元，沒有發生減值；
B資產組的賬面價值=200萬元，可收回金額160元，發生減值40萬元；
C資產組的賬面價值=400萬元，可收回金額380元，發生減值20萬元。
將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配：
B資產組減值額分配給總部資產的數額=40×40÷200=8（萬元），分配給B資產組本身的數額=40×160÷200=32（萬元）。
C資產組減值額分配給總部資產的數額=20×80÷400=4（萬元），分配給C資產組本身的數額=20×320÷400=16(萬元)。
A資產組沒有發生減值，B資產組發生減值32萬元，C資產組發生減值=8+4=12（萬元）。
13．H公司擁有的甲設備原值為3000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準備為200萬元，該公司在2006年12月31日對甲設備進行減值測試時發現，該類設備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價收購；如果繼續使用，尚可使用年限為5年，未來4年現金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用折現率5％。
要求：確定該資產是否發生減值？如果發生減值了，計算其減值準備并作出相關的賬務處理（保留兩位小數）。
正確答案:
(1)計算固定資產的賬面價值：
該資產的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準備=3000-800-200-2000（萬元）
(2)計算資產的可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元。
預計未來現金流量現值-600÷(1+5％)+550÷(1+5％)2+400÷(1+5％)3+320÷(1+5％)4+180÷(1+5％)5=1820.13（萬元）
所以該資產的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產的賬面價值2000萬元，即甲設備發生了減值。
(3)應該計提的資產減值準備=2000-1820.13=179.87（萬元）
借：資產減值損失1798700
貸：固定資產減值準備1798700
