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資產(chǎn)減值
一、單項(xiàng)選擇題
1．在判斷下列資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，不能單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的是(    )。
A．長(zhǎng)期股權(quán)投資
B．無(wú)形資產(chǎn)
C．商譽(yù)
D．以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

正確答案:C　解題思路：鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。
 
2．認(rèn)定為資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是(    )。
A．該企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是否可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入
B．該資產(chǎn)組是否可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出
C．該資產(chǎn)組的各個(gè)組成資產(chǎn)是否都可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入
D．該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流人

正確答案:D　解題思路：資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
 
3．2007年1月1日，寧?kù)o公司以銀行存款666萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2007年和2008年年末，寧?kù)o公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為500萬(wàn)元和420萬(wàn)元，假定該公司于每年年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2009年6月30日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值為(    )萬(wàn)元。
A．666
B．388.5
C．350
D．405

正確答案:D　解題思路：該公司每年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額是666÷6=111（萬(wàn)元），所以在2007年年底計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是(666-111)-500=55（萬(wàn)元），2008年應(yīng)該攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額是500÷5=100(萬(wàn)元)，2008年年底的無(wú)形資產(chǎn)可收回金額是420萬(wàn)元，大于此時(shí)的帳面價(jià)值是500-100=400(萬(wàn)元)，所以不用進(jìn)行賬務(wù)處理，即不用轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2009年前6個(gè)月應(yīng)該攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額是400÷4÷12×6=50(萬(wàn)元)，所以2009年6月30日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值為666-111-100-50=405（萬(wàn)元）。
 
4．假定某資產(chǎn)因受市場(chǎng)行情等因素的影響，在行情好、一般和差的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)第3年可能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量和發(fā)生的概率分別是100萬(wàn)元(70％)、85萬(wàn)元(20％)、60萬(wàn)元(10％)，則第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量是(    )萬(wàn)元。
A．100
B．93
C．85
D．70

正確答案:B　解題思路：第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=100×70％+85×20％+60×10％=93（萬(wàn)元）。
 
5．J公司擁有B公司30％的股份，以權(quán)益法核算，2007年年初該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為100萬(wàn)元，2007年B公司盈利60萬(wàn)元，其他相關(guān)資料如下：根據(jù)測(cè)算，該長(zhǎng)期股權(quán)投資市場(chǎng)公允價(jià)值為120萬(wàn)元，處置費(fèi)用為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元，則2007年年末該公司應(yīng)提減值準(zhǔn)備(    )萬(wàn)元。
A．0
B．2
C．8
D．18

正確答案:C　解題思路：根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，本題中資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是(120-20)和110萬(wàn)元中的較高者，即110萬(wàn)元，2007年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=100+60×30％=118(萬(wàn)元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=118-110=8（萬(wàn)元）。
 
二、多項(xiàng)選擇題
6．企業(yè)在確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括(    )。
A．以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
B．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C．對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
D．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
E．預(yù)計(jì)本期資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，以當(dāng)期資產(chǎn)的狀態(tài)確認(rèn)，不用考慮前期的實(shí)際結(jié)果

正確答案:ABCD　解題思路：選項(xiàng)E，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異情況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。
 
7．對(duì)包含有商譽(yù)的某一資產(chǎn)組減值損失的金額需要(    )。
A．抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值
B．根據(jù)該資產(chǎn)組中的商譽(yù)以及其他各項(xiàng)資產(chǎn)所占比重，直接進(jìn)行分?jǐn)?br /> C．在企業(yè)所有資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?br /> D．根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值
E．上述資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理。

正確答案:ADE　解題思路：資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。上述資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
 
8．以下資產(chǎn)中，屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所包括的資產(chǎn)的是(    )。
A．對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
B．商譽(yù)
C．采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
D．存貨
E．固定資產(chǎn)

正確答案:ABE　解題思路：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所包括的資產(chǎn)指的是非流動(dòng)資產(chǎn)，所以沒(méi)有存貨；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末是根據(jù)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值的，即公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。
 
9．下列各項(xiàng)中，影響無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的有(    )。
A．無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B．計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C．出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額
D．企業(yè)自有無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額
E．無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值上升所引起的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

正確答案:ABCD　解題思路：無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值-攤銷的無(wú)形資產(chǎn)-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
 
10．下列各項(xiàng)中，需要對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有(    )。
A．對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理
B．對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建
C．對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良
D．計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
E．對(duì)融資租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良

正確答案:BDE　解題思路：對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，應(yīng)計(jì)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目核算；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的改良的處理同固定資產(chǎn)，所以也會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)。
 
三、綜合題
11．某企業(yè)是一家從事數(shù)碼基材的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2003年12月31日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為468000元。采用年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值為9360元。預(yù)計(jì)使用年限為6年。
2004年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為360060元。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值為380000元。
2005年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值為296758元。
2006年12月31日，該固定資產(chǎn)額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為290000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值為294650元。假定固定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。
(2)2007年6月底，該企業(yè)由于管理不善，發(fā)生火災(zāi)。導(dǎo)致該條生產(chǎn)線報(bào)廢。在清理過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元。收到殘料變賣收入6000元。應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。
(3)該企業(yè)于2007年年末對(duì)另一些固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備漏計(jì)，沒(méi)有入賬。原價(jià)為3800000元。年末經(jīng)批準(zhǔn)入賬。未提折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備。
要求：
(1)作2003年12月31日建成生產(chǎn)線時(shí)的會(huì)計(jì)處理。
(2)計(jì)算2004年12月31日應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值損失并作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2005年12月31日應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值損失并作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值損失并作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)作2006年6月底，發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
(6)作2007年年末相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
 

正確答案:
(1)2003年12月31日：
借：固定資產(chǎn)468000
貸：在建工程468000
(2)2004年12月31日：
借：制造費(fèi)用[(468000-9360)÷6]76440
貸：累計(jì)折舊76440
2004年12月31日，可收回金額為380000元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為=(468000-76440)-380000=11560(元)。
借：資產(chǎn)減值損失11560
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11560
(3)2005年12月31日：
借：制造費(fèi)用[(380000-9360)÷5]74128
貸：累計(jì)折舊74128
2005年12月31日進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額為300000元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為=(380000-74128)-300000=5872(元)。
借：資產(chǎn)減值損失5872
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5872
(4)2006年12月31日計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用[(300000-9360)÷4]72660
貸：累計(jì)折舊72660
2006年12月31日減值測(cè)試，可收回金額為294650元，賬面價(jià)值=300000-72660=227340(元)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備不轉(zhuǎn)回。
(5)2007年6月計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用[(227340-9360)÷3×6÷12]36330
貸：累計(jì)折舊36330
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理190920
累計(jì)折舊(76440+74128+72660+36330)259648
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(11560+5872)17432
貸：固定資產(chǎn)468000
發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：
借：固定資產(chǎn)清理5000
貸：銀行存款4000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000
收到的殘料變價(jià)收入：
借：銀行存款6000
貸：固定資產(chǎn)清理6000
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益(190920+5000-6000)180920
貸：固定資產(chǎn)清理180920
(6)分錄處理：
借：固定資產(chǎn)3800000
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入3800000
 
12．長(zhǎng)江公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆@三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測(cè)試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為320萬(wàn)元、160萬(wàn)元和320萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬(wàn)元，B分公司的可收回金額為160萬(wàn)元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬(wàn)元。
要求：計(jì)算A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
 

正確答案:
(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組：
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320÷800=80(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160÷800=40(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320÷800=80(萬(wàn)元)
分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=160+40=200（萬(wàn)元）
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400(萬(wàn)元)
(2)進(jìn)行減值測(cè)試：
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，可收回金額420元，沒(méi)有發(fā)生減值；
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，可收回金額160元，發(fā)生減值40萬(wàn)元；
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，可收回金額380元，發(fā)生減值20萬(wàn)元。
將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：
B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40÷200=8（萬(wàn)元），分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40×160÷200=32（萬(wàn)元）。
C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80÷400=4（萬(wàn)元），分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=20×320÷400=16(萬(wàn)元)。
A資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬(wàn)元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值=8+4=12（萬(wàn)元）。
 
13．H公司擁有的甲設(shè)備原值為3000萬(wàn)元，已計(jì)提的折舊為800萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，該公司在2006年12月31日對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1800萬(wàn)元的銷售凈價(jià)收購(gòu)；如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來(lái)4年現(xiàn)金流量?jī)糁狄约暗?年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量?jī)糁捣謩e為600萬(wàn)元、550萬(wàn)元、400萬(wàn)元、320萬(wàn)元、180萬(wàn)元。采用折現(xiàn)率5％。
要求：確定該資產(chǎn)是否發(fā)生減值？如果發(fā)生減值了，計(jì)算其減值準(zhǔn)備并作出相關(guān)的賬務(wù)處理（保留兩位小數(shù)）。
 

正確答案:
(1)計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：
該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=3000-800-200-2000（萬(wàn)元）
(2)計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元。
預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值-600÷(1+5％)+550÷(1+5％)2+400÷(1+5％)3+320÷(1+5％)4+180÷(1+5％)5=1820.13（萬(wàn)元）
所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬(wàn)元，低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。
(3)應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2000-1820.13=179.87（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失1798700
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1798700