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模擬試題三
一、單項選擇題
1．下列各項中，應計入營業(yè)外支出的是(    )。
A．保管人員過失造成的原材料凈損失
B．建設期間工程物資盤虧凈損失
C．籌建期間固定資產清理發(fā)生的凈損失
D．經營期間固定資產清理發(fā)生的凈損失

正確答案:D　解題思路：經營期間因固定資產清理發(fā)生的凈損失，應計入營業(yè)外支出。
 
2．2007年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元：2007年7月1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定增值稅不單獨結算，不考慮其他稅費。紅星公司應確認的債務重組利得為(    )元。
A．22400
B．21900
C．25000
D．11400

正確答案:D　解題思路：紅星公司應確認的債務重組利得=債務重組日重組債務的賬面價值一所轉讓產品的公允價值-增值稅銷項稅額=105000-80000-80000×17％=11400(元)
 
3．下列關于基建過程中有關費用、損失和收益處理的說法中，正確的是(    )。
A．由于非正常原因造成的單項或單位工程報廢和毀損，其凈損失應該計入管理費用。
B．由于正常原因造成在建工程全部報廢和毀損，其凈損失應計入當期營業(yè)外支出。
C．企業(yè)進行的工程項目在達到預定可使用狀態(tài)之后竣工結算之前進行的負荷聯(lián)合試車發(fā)生的有關費用，應計入工程成本。
D．在建工程由于正常原因造成的單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入營業(yè)外支出。

正確答案:B　解題思路：由于正常原因或非正常原因，在建工程項目全部報廢和毀損的，凈損失都計入營業(yè)外支出。所以B的說法是正確的。由于非正常原因造成的單項或單位工程報廢和毀損，其凈損失應該計入營業(yè)外支出，所以A不對。因工程項目在達到預定可使用狀態(tài)之后，相關費用不應計入工程成本，所以C不對。在建工程由于正常原因造成的單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后應計入繼續(xù)施工的工程成本，所以D不對。
 
4．接受投資者投入的無形資產，應按(    )入賬。
A．同類無形資產的價格
B．該無形資產可能帶來的未來現(xiàn)金流量之和
C．投資各方確認的價值
D．投資者無形資產賬面價值

正確答案:C　解題思路：投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。
 
5．下列各項資產中，不屬于投資性房地產核算范圍的是(    )。
A．企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權
B．企業(yè)持有并準備增值后轉讓的建筑物
C．企業(yè)已經營出租的土地使用權
D．企業(yè)已經營出租的建筑物

正確答案:B　解題思路：投資性房地產包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權等，并不包括持有并準備增值后轉讓的建筑物，
 
二、多項選擇題
6．下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有(    )。
A．支付的加工費
B．隨同加工費支付的增值稅
C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅
D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

正確答案:AD　解題思路：隨同加工費支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應計入收回委托加工物資的成本。
 
7．以下對財務會計與資產評估之間關系的論述中，正確的是(    )。
A．財務會計與資產評估對資產的定義是不一致的，前者注重資產的取得成本，而后者強調資產預期能夠帶來的經濟利益。
B．財務會計與資產評估采用的計量基礎是相關的，兩者結合起來，正是以不同的計量基礎對資產負債表所反映財務狀況的綜合反映。
C．資產評估時需要對評估基準日的企業(yè)全部資產進行清查，而財務會計根據(jù)賬面數(shù)據(jù)確定企業(yè)的資產，不需要進行清查。
D．資產評估要以財務會計信息為基礎資料，一般情況下，資產評估工作都是從閱讀企業(yè)的財務會計報告開始的。
E．資產評估是對企業(yè)資產現(xiàn)行價值的科學確定，反映了資產的真實價值，因此，財務會計應當根據(jù)資產評估的結果進行賬面調整。

正確答案:BD　解題思路：財務會計與資產評估對資產的定義是一致的，所以A不正確。財務會計也要對企業(yè)進行資產清查。所以C不正確。企業(yè)是否需要根據(jù)資產評估結果進行會計核算，主要由國家有關法規(guī)制度予以規(guī)范的，并不是所有的資產評估都需要進行賬面調整。所以E不正確。
 
8．下列事項中，體現(xiàn)實質重于形式會計核算質量要求的是(    )。
A．將低值易耗品作為存貨核算
B．售后回購銷售方式下不確認收入（該交易不是按公允價值達成的）
C．售后租回業(yè)務方式下不確認收入（該交易不是按公允價值達成的）
D．融資租入固定資產的核算

正確答案:BCD　解題思路：本題考核的是實質重于形式的運用，選項A依據(jù)的是重要性。
 
9．下列項目中，不應作為負債確認的有(    )。
A．因購買貨物而暫欠外單位的貨款
B．按照購貨合同約定以賒購方式購進貨物的貨款
C．計劃向銀行借款100萬元
D．因經濟糾紛導致的法院尚未判決且金額無法合理估計的賠償

正確答案:CD　解題思路：本題的考核點是負債的定義，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。選項C屬于計劃中的行為，選項D屬于或有負債，不符合確認負債的條件，所以CD都不應作為負債確認。
 
10．下列各項借款費用中，屬于借款輔助費用的有(    )。
A．借款承諾費
B．發(fā)行債券折價攤銷
C．發(fā)行債券手續(xù)費
D．外幣借款匯兌損失

正確答案:AC　解題思路：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，則不管是否是在達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均可以于發(fā)生當期確認為費用。屬于借款輔助費用的有借款承諾費、手續(xù)費、傭金、印刷費等費用。
 
三、綜合題
11．A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券3年期、票面年利率為4％，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.50萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5％。假定按年計提利息，利息不是以復利計算。
要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。
 

正確答案:
(1)2007年1月1日：
借：持有至到期投資-成本10000000
貸：銀行存款9675000
持有至到期投資-利息調整325000
(2)2007年12月31日：
應確認的投資收益=967.50×5％=48.38(萬元)
"持有至到期投資-利息調整"=48.38-1000×4％=8.38（萬元）
借：持有至到期投資-應計利息400000
持有至到期投資-利息調整83800
貸：投資收益483800
(3)2008年12月31日：
應確認的投資收益=(967.50+48.38)×5％=50.79（萬元）
"持有至到期投資-利息調整"=50.79-1000×4％=10.79（萬元）
借：持有至到期投資-應計利息400000
持有至到期投資-利息調整107900
貸：投資收益507900
(4)2009年12月31日：
"持有至到期投資-利息調整"=32.50-8.38-10.79=13.33（萬元）
投資收益=40+13.33=53.33(萬元)
借：持有至到期投資-應計利息400000
持有至到期投資-利息調整133300
貸：投資收益533300
(5)2010年1月1日：
借：銀行存款11200000
貸：持有至到期投資-成本10000000
持有至到期投資-應計利息1200000
 
12．B公司于2007年10月30日投資于同一企業(yè)集團內的四季青公司，取得了四季青公司70％的股權。為取得該股權，乙公司以土地使用權作為對價。土地使用權的賬面余額為5000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值6000萬元。合并日四季青公司的資產總額為20000萬元，負債總額為11000萬元，凈資產賬面價值為9000萬元。
要求：計算確定乙公司該長期骰權投資初始投資成本，并進行賬務處理（假設不考慮相關稅費）。
 

正確答案:
本合并屬于同一控制下的控股合并，長期股權投資初始投資成本=9000×70％=6300(萬元)。乙公司的賬務處理是：
借：長期股權投資-四季青公司63000000
累計攤銷5000000
貸：無形資產50000000
營業(yè)外收入(60000000-45000000)15000000
資本公積-其他資本公積(63000000-60000000)3000000
說明：營業(yè)外收入1500萬元是資產轉讓收益；資本公積300萬元是初始投資成本與資產公允價值的差額。
 
13．C公司目前擁有資金2000萬元，其中，長期借款800萬元，年利率10％；普通股1200萬元，上年支付的每股股利2元，預計股利增長率為5％，發(fā)行價格20元，目前價格也為20元，該公司計劃籌集資金100萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％，有兩種籌資方案：
方案1：增加長期借款100萬元，借款利率上升到12％，股價下降到18元，假設公司其他條件不變。
方案2：增發(fā)普通股40000股，普通股市價增加到每股25元，假設公司其他條件不變。
要求：
(1)計算該公司籌資前加權平均資金成本。
(2)計算采用方案1的加權平均資金成本。
(3)計算采用方案2的加權平均資金成本。
(4)用比較資金成本法確定該公司最佳的資金結構。
 

正確答案:
(1)目前資金結構為：長期借款800÷2000=40％，普通股60％。
借款成本=10％×(1-33％)=6.7％
普通股成本=2×(1+5％)×20+5％=15.5％
加權平均資金成本=6.7％×40％+15.5％×60％=11.98％
(2)原有借款的資金成本=10％×(1-33％)=6.7％
新借款資金成本=12％×(1-33％)=8.04％
普通股成本=2×(1+5％)×18+5％=16.67％
增加借款籌資方案的加權平均資金成本=6.7％×(800÷2100)+8.04％×(100÷2100)+16.67％×(1200÷2100)=2.55％+0.38％+9.53％=12.46％
(3)原有借款的資金成本=10％×(1-33％)=6.7％
普通股資金成本=[2×(1+5％)]÷25+5％=13.4％
增加普通股籌資方案的加權平均資金成本=6.7％×(800÷2100)+13.4％×(1200+100)÷2100=10.85％
(4)據(jù)以上計算可知該公司應選擇普通股籌資。