注冊資產評估師考試財務會計2005年真題精選
發布時間：2012-05-25 共1頁
2005年歷年真題
| 一、單項選擇題 |
| 1．按現行會計制度規定對發生減值的在建工程計提減值準備，其體現的會計核算一般原則是（ ）。 |
| 正確答案:B |
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| 2．下列關于借貸記賬法的各項表述中，不正確的是（ ）。 |
| 正確答案:C |
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| 3．如果資產評估人員對某項設備歷史成本的真實性有疑問，在下列各項中，該評估人員應查找并用以證明其真實性的資料是（ ）。 |
| 正確答案:D |
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| 4．如果有確鑿證據表明企業在某金融機構的存款全部不能收回，在沖減銀行存款的同時，應借記的科目是（ ）。 |
| 正確答案:C |
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| 5．企業以應收賬款向金融機構申請貼現。貼息協議規定，貼現的應收賬款到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向金融機構還款的責任。該企業對貼現所得款項的會計處理是（ ）。 |
| 正確答案:D |
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| 二、多項選擇題 |
| 6．企業應當在會計期末對應收賬款進行檢查和分析，并對預計可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。在確定壞賬準備的計提比例時，下列因素中應考慮的有（ ）。 |
| 正確答案:ABCE |
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| 7．企業發生存貨盤虧，經調查認定損失的性質及其責任后，對此可能借記的會計科目有（ ）。 |
| 正確答案:ABC |
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| 8．企業取得長期債券時，實際支付的價款與債券面值不一致的，應確定溢價或折價。下列各項中，決定長期債權投資溢價或折價的因素有（ ）。 |
| 正確答案:ABCD |
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| 9．甲公司為國內一家從事機電設備生產的股份有限公司。下列情況中，甲公司應當對長期股權投資采用權益法核算的有（ ）。 |
| 正確答案:ACDE |
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| 10．如果企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分，預期由第三方或其他方補償，則此項預期補償作為資產單獨確認符合的條件有（ ）。 |
| 正確答案:BCE |
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| 三、簡答題 |
| 11．甲公司為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%.該公司發生下列有關交易或事項： （1）2002年10月5日，以銀行存款支付研制專利技術的研發費用30萬元。 （2）2002年12月10日，上述專利技術研制成功，并申請取得專利權。在專利申請過程中發生專利登記費2萬元，律師費4萬元。上述費用均以銀行存款支付。該項無形資產投入使用，預計使用期限為5年。 （3）2003年5月20日，以銀行存款支付專利權的后續研制費用5萬元。 （4）2004年1月1日，以該項專利權對乙公司進行投資，占乙公司有表決權股份的20%（不考慮相關稅費）。假設乙公司2004年1月1日所有者權益合計為2400萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤400萬元。 （5）2004年3月20日，乙公司共分派現金股利200萬元。款項已收妥存入銀行。 （6）2004年度乙公司實現利潤400萬元。 （7）2005年1月6日，甲公司對外轉讓所持乙公司股份的50%，轉讓價款270萬元。 （8）2005年3月15日，乙公司宣告分派現金股利100萬元。 要求： （1）計算2002年、2003年的無形資產攤銷金額并編制相應的會計分錄。 （2）根據上述資料編制會計分錄。 （會計分錄中的金額單位以萬元表示，列出“長期股權投資”科目的明細科目） |
| 正確答案: （1）2002年攤銷無形資產的金額6÷5÷12＝0.1（萬元） 借：管理費用 0.1 貸：無形資產 0.1 （0.5分） （2006年教材中無形資產攤銷的分錄是： 借：累計攤銷 0.1 貸：無形資產 0.1） 2003年攤銷無形資產的金額6÷5＝1.2（萬元） 借：管理費用 l.2 貸：無形資產 l.2 （0.5分） （2006年教材中無形資產攤銷的分錄是： 借：累計攤銷 1.2 貸：無形資產 1.2） （2） 1借：管理費用 30 貸：銀行存款 30 （1分） （2006年教材中對于無形資產研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。對于企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列團結的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。 所以按照2006年教材的內容此處的研發費用應該區別情況處理的。） 2借：無形資產 6 貸：銀行存款 6 （1分） 3借：管理費用 5 貸：銀行存款 5 （1分） 4投資成本＝2400×20%＝480（萬元） 借：長期股權投資一一乙公司（投資成本） 480 貸：無形資產 4.7（6－0.1－1.2） 資本公積——股權投資準備 475.3 （1分） （此處2006年的教材內容已經變化了，其中被投資企業的所有者權益應該是被投資企業的可辨認凈資產。按照新教材上述分錄應該是： 借：長期股權投資一一乙公司（投資成本） 480 貸：無形資產 4.7 營業外收入 475.3） 5借：銀行存款 40（200×20%） 貸：長期股權投資——乙公司（投資成本） 40 （1分） 6確認2004年投資收益＝400×20%＝80（萬元） 借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 80 貸：投資收益 80 （1分） 7借：銀行存款 270 貸：投資收益 10 長期股權投資——乙公司（投資成本） 220[（480-40）×50%] ——乙公司（損益調整） 40 （1分） 借：長期股權投資——乙公司 260 貸：長期股權投資——乙公司（投資成本） 220 ——乙公司（損益調整） 40 （1分） 8借：應收股利 10 貸：長期股權投資——乙公司 10 （1分） |
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| 12．某股份有限公司2003年和2004年的主要財務數據如下表所示。 主要財務數據表 單位：萬元  假設該公司產品的市場前景很好，銷售額預定大幅增加，貸款銀行要求公司的資產負債率不得超過60%.董事會決議規定：以凈資產收益率高低作為管理層業績評價的標準。 要求：（1）計算該公司2003年和2004年凈資產收益率和可持續增長率，以及2004年的銷售增長率（計算時平均資產總額、平均凈資產等均以當年年末數代替）。 （2）分析2004年可持續增長率與2003年相比有什么變化，并說明其原因。 （3）指出2004年公司是如何籌集增長所需資金均，財務政策與上年相比有什么變化。 （4）指出該公司今后提高凈資產收益率的途徑有哪些？ |
| 正確答案: （1）2003年凈資產收益率=主營業務凈利率×總資產周轉率×權益乘數=（300÷1500）×（1500÷1500）×（1500÷900）×100%=33.33% 或=300÷900×100%=33.33% （1分） 2003年可持續增長率=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數×利潤留存率÷（1-銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數×利潤留存率） =（300÷1500）×（1500÷1500）×（1500÷900）×50%÷[1-（300÷1500）×（1500÷1500）×（1500÷900） ×50%]×100%=20% （1分） 2004年凈資產收益率=（317.66÷2117.7）×（2117.7÷2647.13）×（2647.13÷1058.82） ×100%=30% （1分） 或=317.66÷1058.32×100%=30% 2004年可持續增長率=（317.66÷2117.7）×（2117.7÷2647.13）×（2647.13÷1058.82）×50%÷[l-（317.66÷2117.7）×（2117.7÷2647.13）×（2647.13÷1058.82）×50%]×100%=17.65% （1分） 20004年的銷售增長率=（2117.7-1500）÷1500×100%=41.18% （1分） （2）2004年可持續增長率與2003年相比下降了，原因是資產周轉率下降和銷售凈利率下降。因為可持續增長率=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數×利潤留存率÷（1－銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數×利潤留存率），2003年的資產周轉率=1500÷1500=1（次），銷售凈利率=300÷1500×100%=20%；而2004年的資產周轉率=2117.7÷2647.13=0.8（次），銷售凈利率=317.66÷2117.7×100%=15% （2分） （3）2004年公司是靠增加借款來籌集增長所需資金的，財務政策與上年相比財務杠桿提高了。 （2分） （4）提高銷售凈利率和資產周轉率。 （1分） 注：對于可持續增長的問題在2006年的教材已經刪除，所以本題除了凈資產收益率的計算外，其余各問均不必再研究。 |
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| 13．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%，產品銷售價格中均不含增值稅額，不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關稅費。2004年發生下列有關交易或事項： （1）2004年1月1日，甲公司與其關聯方簽訂受托經營協議，受托經營關聯方的全資子公司D公司，受托期限為2年。協議約定：甲公司每年按D公司當年實現凈利潤（或凈虧損）的70%獲得托管收益（或承擔虧損）。2004年1月1日，D公司的凈資產為24000萬元；2004年度D公司實現凈利潤6000萬元；2004年12月31日收到從關聯方匯來的托管收益l000萬元并存入銀行。假設D公司2004年除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動。 （2）2004年12月10日，接受捐贈一臺八成新的A設備。捐贈方提供該設備有關發票上注明原價為150萬元，為使該設備達到預定可使用狀態發生運輸費、安裝費等4萬元，以銀行存款支付。12月20日設備安裝完畢投入使用。假設公司對該設備采用年數總和法計提折舊，折舊年限為5年，不考慮殘值；稅務機關允許該企業從2004年起分5年計入各年度的應納稅所得額。 （3）2004年12月18日，以B設備交換C材料。B設備的原值為l00萬元，已提折舊60萬元，計提減值準備5萬元；其公允價值為55萬元。C材料增值稅專用發票注明的售價55萬元（與公允價值相同），增值稅9.35萬元。另外該企業支付補價l0萬元。 （4）2004年12月1日到期商業承兌匯票一張，面值為120萬元，年利率為5%，期限為6個月（假設每月末計提票據利息）。由于債務人發生財務困難無力支付到期的票據款。l2月30日雙方簽訂債務重組協議：豁免債務人的原票據利息，減免本金30萬元，并將債務期限從重組日起延長2年至2006年l2月30日，延長債務期間，按債務余額的4%計算利息，到期時利息與債務本金一同支付。 （5）2004年12月26日，收到倉庫通知，5月份銷售的商品由于質量問題已退回并入庫。退貨款項尚未支付。該商品原售價50萬元，增值稅額8.5萬元，成本40萬元；原銷售時享受的現金折扣為2%.假設計算現金折扣時不考慮增值稅，且稅務部門同意開出銷售退回的增值稅專用發票。 要求：為甲公司編制上述（1）至（5）項經濟業務相關的會計分錄（會計分錄中的金額以萬元表示，經濟業務（4）中須計算應收票據的賬面余額）。 |
| 正確答案: （l）按協議約定的收益＝6000×70%＝4200（萬元）， 凈資產收益率凈利潤/平均凈資產×100%＝6000/〔（24000+24000+6000）/2〕×100%＝22.22%，大于10%，所以按凈資產收益率10%計算的收益＝24000×10%＝2400（萬元），根據上述三個金額的較低者確認收入，所以應確認的托管收益為2400萬元。 借：銀行存款 l000 應收賬款 3200 貸：其他業務收入 2400 資本公積——關聯交易差價 l800 （2分） （2006年教材中取消了關聯方交易的核算） (2) 借：在建工程 l24 貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣資產價值120 銀行存款 4 （1分） 借：固定資產 l24 貸：在建工程 l24 借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣資產價值 24 貸：應交稅金——應交所得稅 7.92 資本公積——接受捐贈非現金資產準備 16.08 （1分） （3）借：固定資產清理35 累計折舊 60 固定資產減值準備 5 貸：固定資產100 借：原材料 35.65 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）9.35 貸：固定資產清理 35 銀行存款 10 （1分） （2006年教材中對于非貨幣性交易的處理要區分是否具有商業實質，一般題目中會明確說明是否具有商業實質的，我們直接按照相應的會計處理進行核算即可，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業實質；②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。沒有同時滿足上述條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。） （4）12月1日債務到期： 每月應計利息＝120×5%÷12＝0.5（萬元） 應收票據賬面余額＝120+6×0.5＝123（萬元） 借：應收賬款 123 貸：應收票據 123 （1分） 將來應收金額＝（123－30－3）×（1+2×4%）＝97.2（萬元） 借：應收賬款——債務重組 97.2 營業外支出 25.8 貸：應收賬款 123 （5） 借：主營業務收入 50 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 8.5 貸：應付賬款57.5 財務費用 1 （1分） 借：庫存商品 40 貸：主營業務成本 40 |
