2009年審計師考試輔導：企業所得稅
發布時間：2011-10-22 共1頁
1．企業所得稅的納稅人與征稅對象
在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照企業所得稅法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。
企業所得稅的征稅對象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產、經營所得，二是其他所得。
2．企業所得稅的稅率
企業所得稅的稅率有兩種情況：一般來說，企業所得稅的稅率為25%；但非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20％的稅率。
3．應納稅所得額的計算
（1）應納稅所得額的計算公式應納稅所得額，是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式是：
應納稅所得額＝收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—允許彌補的以前年度虧損
（2）收入總額要正確計算企業所得稅的應納稅所得額，必須計算出收入總額。收入總額是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
（3）不征稅收入根據《企業所得稅法》第7條的規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。
（4）免稅收入根據我國《企業所得稅法》第26條規定了企業的免稅收入（具體項目見稅收優惠內容）。
（5）準予扣除的項目根據 《企業所得稅法》的規定，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目有：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外；在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外；在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規定攤銷的，準許扣除；企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除；企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。
（6）不得扣除的項目根據《企業所得稅法》的規定，在計算應納稅所得額時，有些支出不得扣除。
（7）虧損的結轉彌補企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。有關計算應納稅所得額時的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。
（8）非居民企業在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前述兩項規定的方法計算應納稅所得額。
4．企業所得稅應納稅額的計算
（1）企業所得稅的應納稅額的計算公式：
應納稅額=應納稅所得額*適用稅率－應減免的稅額－允許抵免的稅額
（2）來源于境外所得已納稅額的抵免
5．熟悉企業所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業所得稅的稅收優惠
【例題】2004年單項選擇題
下列稅收收入中屬于中央政府和地方如按一定比例共享的是：
A．國內消費稅
B．土地增值稅
C．海洋石油企業資源稅
D．股票交易印花稅
【答案】D
【例題】2004年多項選擇題
依照我國《稅收征收管理法》，如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取的稅收保全措施包括：
A．書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款
B．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C．書面通知納稅人開戶銀行查詢其存款，并出具書面證明材料
D．扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產
E．依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款
【答案】AD
【例題3】2004年單項選擇題
按照增值稅法律制度的有關規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的是：
A．購進固定資產
B．用于集體福利的購進貨物
C．用于個人消費的應稅勞務
D．納稅人進口貨物
【答案】D
【例題4】2005年單項選擇題
某外國租賃公司在我國境內沒有設立機構。2004年該公司從我國境內取得租金收入10萬美元，在其本國取得租金收入100萬美元。按照我國稅法規定，應當向該公司征收預提所得稅數額為（ ）。
A．2 萬美元
B．3 萬美元
C．22 萬美元
D．33 萬美元
【答案】A
在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照企業所得稅法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。
企業所得稅的征稅對象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產、經營所得，二是其他所得。
2．企業所得稅的稅率
企業所得稅的稅率有兩種情況：一般來說，企業所得稅的稅率為25%；但非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20％的稅率。
3．應納稅所得額的計算
（1）應納稅所得額的計算公式應納稅所得額，是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式是：
應納稅所得額＝收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—允許彌補的以前年度虧損
（2）收入總額要正確計算企業所得稅的應納稅所得額，必須計算出收入總額。收入總額是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
（3）不征稅收入根據《企業所得稅法》第7條的規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。
（4）免稅收入根據我國《企業所得稅法》第26條規定了企業的免稅收入（具體項目見稅收優惠內容）。
（5）準予扣除的項目根據 《企業所得稅法》的規定，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目有：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外；在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外；在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規定攤銷的，準許扣除；企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除；企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。
（6）不得扣除的項目根據《企業所得稅法》的規定，在計算應納稅所得額時，有些支出不得扣除。
（7）虧損的結轉彌補企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。有關計算應納稅所得額時的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。
（8）非居民企業在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前述兩項規定的方法計算應納稅所得額。
4．企業所得稅應納稅額的計算
（1）企業所得稅的應納稅額的計算公式：
應納稅額=應納稅所得額*適用稅率－應減免的稅額－允許抵免的稅額
（2）來源于境外所得已納稅額的抵免
5．熟悉企業所得稅的納稅申報與征收管
6．了解企業所得稅的稅收優惠
【例題】2004年單項選擇題
下列稅收收入中屬于中央政府和地方如按一定比例共享的是：
A．國內消費稅
B．土地增值稅
C．海洋石油企業資源稅
D．股票交易印花稅
【答案】D
【例題】2004年多項選擇題
依照我國《稅收征收管理法》，如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取的稅收保全措施包括：
A．書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款
B．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C．書面通知納稅人開戶銀行查詢其存款，并出具書面證明材料
D．扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產
E．依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款
【答案】AD
【例題3】2004年單項選擇題
按照增值稅法律制度的有關規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的是：
A．購進固定資產
B．用于集體福利的購進貨物
C．用于個人消費的應稅勞務
D．納稅人進口貨物
【答案】D
【例題4】2005年單項選擇題
某外國租賃公司在我國境內沒有設立機構。2004年該公司從我國境內取得租金收入10萬美元，在其本國取得租金收入100萬美元。按照我國稅法規定，應當向該公司征收預提所得稅數額為（ ）。
A．2 萬美元
B．3 萬美元
C．22 萬美元
D．33 萬美元
【答案】A
